前沿拓展：

——導(dǎo)圖引言

1.應(yīng)納稅額計(jì)算是學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅的終極目標(biāo)。

2.個(gè)人所得稅的計(jì)算，不同的納稅人有不同的算法，不同的應(yīng)稅項(xiàng)目有不同的套路，可以說(shuō)是千頭萬(wàn)緒捋不順。

3.個(gè)人所得稅的納稅計(jì)算知識(shí)學(xué)習(xí)，很難一蹴而就的學(xué)會(huì)，更不容易記住。所以，最好的建議應(yīng)該是先捋思路，再言它。

4.為了破解這一難學(xué)問(wèn)題，本期導(dǎo)圖財(cái)稅嘗試梳理了思維導(dǎo)圖，并以實(shí)例為“引子”，對(duì)各個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目逐一舉例，讓需要的學(xué)習(xí)者先找感覺(jué)和興趣。以此助推，激發(fā)自學(xué)。

綜合所得

一、居民個(gè)人

【例】

（1）收入：陜西人小導(dǎo)2022年每月取得工資收入23000元。2022年6月取得勞務(wù)報(bào)酬22000元，2022年7月取得稿酬收入4000元，2022年11月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入7500元，2022年12月收到年終獎(jiǎng)30000元（選擇合并計(jì)稅）。

（2）扣除：每月減除費(fèi)用5000元、“三險(xiǎn)一金”專(zhuān)項(xiàng)扣除3600元、享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除2000元。

（3）問(wèn)題：計(jì)算小導(dǎo)的工資薪金扣繳義務(wù)人2021年1月、2月、3月預(yù)扣預(yù)繳的稅額及全年預(yù)扣預(yù)繳的稅額？計(jì)算小導(dǎo)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額？計(jì)算匯算清繳多退少補(bǔ)的個(gè)人所得稅稅額？

1.預(yù)繳預(yù)扣

【解】

（1）工資薪金預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算

2021年1月

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=23000-5000-3600-2000=12400元

查預(yù)扣率表一：適用預(yù)扣率3%，速算扣除數(shù)0

1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=12400×3%-0=372元

2021年2月

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=（23000-5000-3600-2000）×2=24800元

查預(yù)扣率表一：適用預(yù)扣率3%，速算扣除數(shù)0

2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（24800×3%-0）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=744-0-372=372元

2021年3月

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=（23000-5000-3600-2000）×3=37200元

查預(yù)扣率表一：適用預(yù)扣率10%，速算扣除數(shù)2520

3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（37200×10%-2520）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=1200-0-（372+372）=456元

全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額

全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=（23000×12+30000）-5000×12-3600×12-2000×12=178800元

查預(yù)扣率表一：適用預(yù)扣率20%，速算扣除數(shù)16920

全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（178800×20%-16920）-累計(jì)減免稅額=12840-0=18840元

（2）勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算

6月取得勞務(wù)報(bào)酬22000元收入超過(guò)4000元

查預(yù)扣率表二：用預(yù)扣率30%，速算扣除數(shù)2000

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=每次收入×（1-30%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=22000×（1-20%）×30%-2000=3280元

（3）稿酬預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算

2022年7月取得稿酬收入4000元收入超過(guò)4000元

適用預(yù)扣率20%

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（每次收入-800）×70%×20%=（4000-800）×70%×20%=448元

（4）特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算

2022年11月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入7500元超過(guò)4000元

適用預(yù)扣率20%

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=每次收入×（1-20%）×20%=7500×（1-20%）×20%=1200元

2. 應(yīng)納稅額（匯算清繳）

【解】

（1）全年收入=（23000×12+30000）+22000×（1-20%）+（4000-800）×70%+7500×（1-20%）=331840元

（2）準(zhǔn)予扣除額

全年減除費(fèi)用=5000×12=60000元

專(zhuān)項(xiàng)扣除=3600×12=43200元

專(zhuān)項(xiàng)附加扣除=2000×12=24000元

扣除項(xiàng)合計(jì)=60000+43200+24000=127200元

（3）應(yīng)納稅所得額=331840-127200=204640元

（4）查稅率表一：適用稅率率20%，速算扣除數(shù)16920

（5）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=204640×20%-16920=24008元

（6）匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=24008-18840-1920-448-1200=1600元

二、非居民個(gè)人

【例】

（1）收入：英國(guó)專(zhuān)家小豬佩奇臨時(shí)來(lái)華工作，2022年1月取得工資收入23000元。同月，取得勞務(wù)報(bào)酬22000元，稿酬收入4000元，2022年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入7500元。

（2）問(wèn)題：計(jì)算小豬佩奇應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。

【解】

（1）工資薪金所得的應(yīng)納稅額=（每月收入額-5000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（23000-5000）×20%-1410=2190元

（2）勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)=22000×（1-20%）×20%-1410=2110元

（3）稿酬收入的應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×70%×適用稅率-速算扣除數(shù)=4000×（1-20%）×70%×3%-0=67.2元

（4）特許權(quán)使用費(fèi)收入的應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)=7500×（1-20%）×10%-210=390元

經(jīng)營(yíng)所得

【例】

小導(dǎo)創(chuàng)辦一家個(gè)體工商戶(hù)，經(jīng)營(yíng)者為小導(dǎo)夫妻兩人，賬證健全，2021年度，個(gè)體戶(hù)總收入58萬(wàn)元，各項(xiàng)可以扣除的成本、費(fèi)用、損失為25萬(wàn)元（不含業(yè)主扣除費(fèi)用，含小導(dǎo)工資每月領(lǐng)工資3500元，小導(dǎo)妻子每月領(lǐng)工資4000元）。小導(dǎo)夫妻各享受贍養(yǎng)老人一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，除經(jīng)營(yíng)所得外，小導(dǎo)家庭沒(méi)有其他收入來(lái)源。小導(dǎo)2021年度小導(dǎo)家庭應(yīng)繳納個(gè)稅多少元？

【解】

（1）小導(dǎo)妻子月收入4000元，未超過(guò)基本扣除費(fèi)用（5000元/月）。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=0

（2）小導(dǎo)個(gè)體戶(hù)全年應(yīng)納稅所得額=（全年收入-成本、費(fèi)用以及損失）=580000-（250000-3500×12+5000×12+2000×12）=288000元

（3）查稅率表二：適用稅率率20%，速算扣除數(shù)10500

（4）小導(dǎo)個(gè)體戶(hù)全年應(yīng)繳納個(gè)稅=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=288000×20%-10500=47100元

（5）小導(dǎo)家庭全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=0+47100=47100元

分類(lèi)所得

一、利息、股息、紅利所得

【例】

小導(dǎo)2022年1月在上證A股買(mǎi)了一只上市企業(yè)股票1000股，當(dāng)月取得該支股票實(shí)施的每股0.6元的分紅。計(jì)算小導(dǎo)取得紅利所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

【解】

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%=（1000×0.6）×20%=120元

二、財(cái)產(chǎn)租賃所得

【例】

小導(dǎo)有一處90平方米的門(mén)面2021年1月出租給某個(gè)企業(yè)，年租金105000元，當(dāng)年實(shí)際繳納增值稅5000元，附加稅500元，房產(chǎn)稅12600元，土地使用稅450元，印花稅100元，實(shí)際未發(fā)生修繕費(fèi)。計(jì)算小導(dǎo)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

【解】

財(cái)產(chǎn)租賃所得全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[每次（月）收入額-準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×20%=[（105000-5000）-500-12600-450-100]×（1-20%）×20%=13816元

三、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

【例】

小導(dǎo)有一處90平方米的自建門(mén)面房，建安費(fèi)用50萬(wàn)，其他費(fèi)用10萬(wàn)，2022年1月出售給某個(gè)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款100萬(wàn)（不含稅價(jià)），發(fā)生轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)。計(jì)算小導(dǎo)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

【解】

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%=[100-(50+10)-3]×20%=7.4萬(wàn)元

四、偶然所得

【例】

小導(dǎo)2022年2月買(mǎi)大樂(lè)透**中獎(jiǎng)3萬(wàn)元。計(jì)算小導(dǎo)取得中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

【解】

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000×20%=6000元

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%=（1000×0.6）×20%=120元

拓展知識(shí)：