前沿拓展：

安全邊際量

安全邊際量指正常銷售量(或實際訂貨量)超過盈虧臨界點銷售量的差額，它表明銷售量下降多少企業仍不虧損。

安全邊際量計算公式：

安全邊際量=正常銷售量(或實際訂貨量)-盈虧臨界點銷售量

安全邊際額指正常銷售額(或實際訂貨額)超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業仍不虧損。

安全邊際額計算公式：

安全邊際額=正常銷售額(或實際訂貨額)-盈虧臨界點銷售額

安全邊際率即安全邊際與正常銷售額(或當年實際訂貨額)的比值。

安全邊際率計算公式：

安全邊際率=安全邊際額/正常銷售額(或實際訂貨額)×100%

=安全邊際量/正常銷售量(或實際訂貨量)×100%

第一節 成本管理概述

一、成本管理的意義

1、降低成本，為擴大再生產創造條件

2、增加利潤，提高經濟效益

3、取得競爭優勢，增強競爭能力和抗風險能力

二、成本管理的目標

1、總體目標

(1）成本領先戰略:追求成本水平的絕對降低。

(2）差異化戰略:在保證差異化的前提下，對產品全生命周期成本進行管理，實現成本的持續降低。

2、具體目標

(1）成本計算的目標:為所有內、外部信息使用者提供成本信息。

(2）成本控制的目標:降低成本水平。

①成本領先戰略:在保證一定產品質量和服務的前提下，最大限度地降低企業內部成本，表現為對生產成本和經營費用的控制。

②差異化戰略:在保證企業實現差異化戰略的前提下，降低產品全生命周期成本。

三、成本管理的原則

1、融合性原則:將成本管理嵌入業務的各領域、各層次、各環節。

2、適應性原則:成本管理應與企業生產經營特點和目標相適應，尤其要與企業發展戰略或競爭戰略相適應。

3、成本效益原則:應權衡其為企業帶來的收益和付出的成本，避免獲得的收益小于其投入的成本。

4、重要性原則:成本管理應重點關注對成本具有重大影響的項目，對于不具有重要性的項目可以適當簡化處理。

四、成本管理的主要內容

1、事前成本管理:一般包括成本預測、成本決策和成本計劃等步驟。

(1）成本預測是進行成本管理的第一步，也是組織成本決策和編制成本計劃的前提。

(2)成本決策是對各個成本方案進行分析并選擇最優方案的成本管理活動。

定性和定量的方法對各個成本方案進行分析并選擇最優方案的成本管理活動。

2、事中成本管理:即成本控制步驟。

3、事后成本管理:一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步驟。

(1）成本核算:對營運過程中實際發生的各種耗費按照規定的成本項目進行歸集、分配和結轉，取得不同成本核算對象的總成本和單位成本。

(2）成本考核:可以依據財務指標，也可依據非財務指標。

①成本領先戰略:主要選用財務指標。

②差異化戰略:大多選用非財務指標。

第二節 本量利分析與應用

一、本量利分析概述

(一)本量利分析的含義

本量利分析(簡稱CVP分析)，是指以成本性態分析和變動成本法為基礎，運用數學模型和圖式，對成本、利潤、業務量與單價等因素之間的依存關系進行分析，發現變動的規律性，為企業進行預測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。“本”是指成本，包括固定成本和變動成本;“量”是指業務量，一般指銷售量;“利”一般指營業利潤。

(二）本量利分析的基本假設

1、總成本由固定成本和變動成本兩部分組成2、銷售收入與業務量呈完全線性關系

3、產銷平衡

4、產品產銷結構穩定

二、盈虧平衡分析

(一)單一產品盈虧平衡分析

盈虧平衡點又稱保本點，顧名思義該點是“利潤為零時的業務量或銷售額”。

(二)產品組合盈虧平衡分析

三、目標利潤分析

計算原理:利用本量利的關系式，已知目標利潤，倒求業務量或銷售額。

【易錯點】

①在計算時，給出的目標利潤一般是指“息稅前利潤”。

②若題干中指明企業采用稅后利潤預測目標利潤，應將稅后目標利潤換算成息稅前利潤后，再計算。

③換算公式:公式中的目標利潤=稅后目標利潤/(1-所得稅稅率)+利息

四、利潤敏感性分析

什么叫做利潤敏感性分析呢?是指某個因素若發生微小變化時，會對利潤產生多大的影響。不同因素，影響的程度和方向各不相同。

五、邊際分析

(一）邊際貢獻分析

(1）邊際貢獻=銷售收入-變動成本=S-V=銷售量×(單價-單位變動成本)=Q (P-Vc)=銷售收入×邊際貢獻率=S×cmr

(2)利潤=邊際貢獻-固定成本=M-F

(3）相關公式

①單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=單價×邊際貢獻率

②邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入=單位邊際貢獻/單價

③變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單價

④變動成本率＋邊際貢獻率=1

(二）安全邊際分析

安全邊際分析和盈虧平衡點緊密相關。因為安全邊際是指實際銷售量(銷售額)或預期銷售量(銷售額)超過盈虧平衡點銷售量(銷售額)的差額。所以安全邊際或安全邊際率的數值越大，盈利能力更大，抵御營運風險的能力越強。計算公式:

(三）盈虧平衡作業率與安全邊際率的關系

1、關系式

(1）實際銷售量=盈虧平衡點的銷售量+安全邊際量

(2）盈虧平衡作業率+安全邊際率=1

2、結論

(1)只有安全邊際才能為企業提供利潤，盈虧平衡點所提供的邊際貢獻等于固定成本，安全邊際所提供的邊際貢獻等于企業利潤。

(2）利潤=邊際貢獻-固定成本=銷售收入×邊際貢獻率-盈虧平衡點的銷售額×邊際貢獻率=安全邊際額×邊際貢獻率=安全邊際量×單位邊際貢獻

(3）銷售利潤率=安全邊際率x邊際貢獻率

3、提高銷售利潤率的途徑:

一是擴大現有銷售水平，提高安全邊際率;二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率。

(四)邊際分析法的優缺點

優點:可有效地分析業務量、變動成本和利潤之間的關系，通過定量分析，直觀地反映企業營運風險，促進提高企業營運效益。

缺點:決策變量與相關結果之間關系較為復雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應用效果。

六、本量利分析在經營決策中的應用

第三節 標準成本控制與分析

一、相關概念

1、概念

標準成本，是指在正常的生產技術水平和有效的經營管理條件下，企業經過努力應達到的產品成本水平。

2、標準成本的類型

(1）理想標準成本（理論標準)

①現有條件下能達到的最優成本水平;

②假設生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品。

(2）正常標準成本

①正常情況下，企業經過努力可以達到的成本標準，考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等。

②正常標準成本通常大于理想標準成本，正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，實踐中得到廣泛應用。

3、標準成本法

標準成本法，是指企業以預先制定的標準成本為基礎，通過比較標準成本與實際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異動因、實施成本控制、評價經濟業績的一種成本管理方法。

4、標準成本法的優缺點

(1）主要優點:一是能夠及時反饋各成本項目不同性質的差異，有利于考核相關部門及人員的業績;二是標準成本的制定及其差異和動因的信息可以使企業預算編制更為科學和可行，有助于企業的經營決策。

(2）主要缺點:一是要求企業產品的成本標準比較準確、穩定，在使用條件上存在一定的局限性;二是對標準管理要求更高，系統維護成本較高;三是標準成本需要根據市場價格波動頻繁更新，導致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。

二、標準成本的制定

(一)計算方法

1、產品的標準成本=直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋制造費用標準成本

2、每一成本項目的標準成本應分為用量標準和價格標準。

(1）用量標準:包括單位產品消耗量、單位產品人工小時等。

(2）價格標準:包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等。

(二）各成本項目標準成本的制定

1、直接材料標準成本的制定

直接材料標準成本=Σ(單位產品的材料標準用量x材料的標準單價)

2、直接人工標準成本的制定

(1)直接人工標準成本=單位產品的標準工時x小時標準工資率

(2)小時標準工資率=標準工資總額/標準總工時

3、制造費用標準成本的制定

(1）制造費用標準成本=工時用量標準×標準制造費用分配率

(2）標準制造費用分配率=標準制造費用總額/標準總工時

(三）制造費用成本標準——按成本性態分類

1、變動制造費用項目

(1）標準用量:可以是單位產量的燃料、動力、輔助材料等標準用量，也可以是產品的直接人工標準工時，或者是單位產品的標準機器工時。

(2)標準價格:可以是燃料、動力、輔助材料等標準價格，也可以是小時標準工資率等。

(3）變動制造費用項目標準成本=變動制造費用項目的標準用量x變動制造費用項目的標準價格

2、固定制造費用項目

(1）方法一

①固定制造費用標準分配率-單位產品的標準工時/預算總工時

②固定制造費用標準成本=固定制造費用總成本×固定制造費用標準分配率

(2）方法二

固定制造費用標準成本=固定制造費用總成本/預算總工時×單位產品的標準工時

三、成本差異的計算及分析

【責任歸屬的問題】

(1）通常來說:用量差異由生產部門負責。

但如果是因為“采購材料質量低劣”才導致的用量差異，此時就由采購部門負責。

(2）價格差異

①直接材料——采購部門

②直接人工——勞動人事部門

③變動制造費用——生產部門

第四節 作業成本與責任成本

一、作業成本

(一）作業成本法的相關概念

1、作業成本法以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因，將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的過程。

2、作業

作業是指企業基于特定目的重復執行的任務或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。

(1) 主要作業是指被產品、服務或顧客等最終成本對象消耗的作業。

(2）次要作業是被原材料、主要作業等介于中間地位的成本對象消耗的作業。

3、成本對象

成本對象是指企業追溯或分配資源費用、計算成本的對象物，是成本的承擔著，是可分配費用的對象。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產品、服務、分銷渠道、客戶、作業、作業鏈等需要計量和分配成本的項目。

4、成本動因

(1）成本動因亦稱成本驅動因素，是指誘導成本發生的原因，是成本對象與其直接關聯的作業和最終關聯的資源之間的中介。

(2）資源動因(資源→作業)

①資源動因是引起作業成本變動的驅動因素，反映作業量與資源耗費之間的因果關系。

②根據資源動因可以將資源成本分配給各有關作業。

③資源耗用量的高低與最終產品數量沒有直接關系。

(3）作業動因(作業→產品)

①作業動因是引起產品成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業成本之間的因果關系。

②根據作業動因可以將作業成本分配給有關產品。

5、作業中心

作業中心又稱成本庫，是指構成一個業務過程的相互聯系的作業**，用來匯集業務過程及其產出的成本。

作業中心有助于企業更明晰地分析一組相關的作業，以便進行作業管理以及企業組織機構和責任中心的設計與考核。

作業成本法一般適用于具備以下特征的企業:作業類型較多且作業鏈較長;同一生產線生產多種產品;企業規模較大且管理層對產品成本準確性要求較高;產品、客戶和生產過程多樣化程度較高;間接或輔助資源費用所占比重較大等。

(二）作業成本法的計算

1、作業中心設計

作業中心可以是某一項具體的作業，也可以是由若干個相互聯系的能夠實現某種特定功能的作業的**。

(1）產量級作業

①產量級作業，是指明確地為個別產品(或服務）實施的、使單個產品(或服務）受益的作業。

②該類作業的數量與產品（或服務）的數量呈正比例變動。

③包括:產品加工、檢驗等。

(2）批別級作業

①批別級作業，是指為一組(或一批)產品(或服務）實施的、使該批該組產品（或服務）受益的作業。

②該類作業的發生是由生產的批量數而不是單個產品(或服務）引起的，其數量與產品(或服務）的批量數呈正比例變動。

③包括:設備調試、生產準備等。

(3）品種級作業

①品種級作業，是指為生產和銷售某種產品(或服務）實施的、使該種產品(或服務）的每個單位都受益的作業。

②該類作業用于產品（或服務)的生產或銷售，但**于實際產量或批量，其數量與品種的多少呈正比例變動。

③包括:新產品設計、現有產品質量與功能改進、生產流程**、工藝變換需要的流程設計、產品廣告等。

(4)顧客級作業

①顧客級作業，是指為服務特定客戶所實施的作業。

②該類作業保證企業將產品(或服務）銷售給個別客戶，但作業本身與產品(或服務）數量**。

③包括:向個別客戶提供的技術支持活動、咨詢活動、獨特包裝等。

(5）設施級作業

①設施級作業，是指為提供生產產品(或服務)的基本能力而實施的作業。

②該類作業是開展業務的基本條件，其使所有產品(或服務）都受益，但與產量或銷量無關。③包括:管理作業、針對企業整體的廣告活動等。

2、資源動因選擇與計量

(1）某項作業消耗的資源具有專屬性

①可直接計入到該作業的作業中心。

②例如:“產品質量檢驗作業中檢驗人員工資、專用設備折舊費。

(2）所耗資源不具有專屬性

①選擇合適的資源動因。

②根據各項作業所消耗的資源動因數，將各資源庫的價值分配到各作業中心。

3、作業動因選擇與計量

(1）交易動因

①含義:是指用執行頻率或次數計量的成本動因，包括接受或發出訂單數、處理收據數等;

②適用情形:企業如果每次執行所需要的資源數量相同或接近，應選擇交易動因。

(2）持續時間動因

①含義:是指用執行時間計量的成本動因，包括產品安裝時間、檢查小時等;

②適用情形:如果每次執行所需要的時間存在顯著的不同，應選擇持續時間動因。

(3）強度動因

①含義:是指不易按照頻率、次數或執行時間進行分配而需要直接衡量每次執行所需資源的成本動因，包括特別復雜產品的安裝、質量檢驗等。②適用情形:如果作業的執行比較特殊或復雜，應選擇強度動因。

4、作業成本分配

(1）分配次要作業成本至主要作業，計算主要作業的總成本和單位成本。

①次要作業成本分配率=次要作業總成本/該作業動因總量

②某主要作業分配的次要作業成本=該主要作業耗用的次要作業動因量x該次要作業成本分配率

③主要作業總成本=直接追溯至該作業的資源費用+分配至該主要作業的次要作業成本之和

④主要作業單位成本=主要作業總成本/該主要作業動因總量

(2）分配主要作業成本至成本對象，計算各成本對象的總成本和單位成本。

①某成本對象分配的主要作業成本=該成本對象耗用的主要作業成本動因量x主要作業單位成本

②某成本對象總成本=直接追溯至該成本對象的資源費用+分配至該成本對象的主要作業成本之和

③某成本對象單位成本=該成本對象總成本/該成本對象的產出量

(三）作業成本管理

1、含義

(1）作業成本管理是基于作業成本法的，以提高客戶價值、增加企業利潤為目的一種新型管理方法。

(2)兩個維度:成本分配觀和流程觀。

2、特點

(1）作業成本管理是一種符合戰略管理思想要求的現代成本計算和管理模式。

(2)作業成本管理是精確的成本計算系統，也是改進業績的工具。

3、成本分配觀

成本分配是從資源到作業，再從作業到成本對象，而這一流程正是作業成本計算的核心。

4、流程觀

流程價值分析關心的是作業的責任，包括成本動因分析、作業分析和業績考核三個部分。

(1）成本動因分析

①產出量指標不一定是作業成本發生的根本原因，必須找出形成作業成本的根本原因，采取相應的措施改善作業。

②例如:“搬運”作業，搬運到指定地點的材料數量是“搬運作業的產出量，也可以稱為作業動因;但是搬運材料的根本原因，可能是車間布局不合理造成的。

(2）作業分析（流程價值分析的核心)

按照對顧客價值的貢獻，作業可以分為增值作業和非增值作業:

①增值作業

增值作業是指顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業中的作業。同時滿足下列三個條件:該作業導致了狀態的改變;該狀態的變化不能由其他作業來完成;該作業使其他作業得以進行。

②非增值作業

非增值作業是指即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業。

不能同時滿足增值作業的三個條件，就可斷定其為非增值作業。例如檢驗作業、次品返工作業。③增值成本和非增值成本

增值成本:以完美效率執行增值作業所發生的成本，即高效增值作業產生的成本。

非增值成本:低效增值作業所發生的成本;非增值作業發生的成本。

④成本節約的途徑

a.作業消除:消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本。

b.作業選擇:對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選擇其中最佳的方案。

c.作業減少:以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間。

d.作業共享:利用規模經濟來提高增值作業的效率。

(3）作業業績考核

①財務指標:主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。

②非財務指標:投入產出比(效率)﹔次品率(質量)﹔;生產周期(時間)。

作業成本法的優缺點

1、主要優點:一是能夠提供更加準確的各維度成本信息，有助于企業提高產品定價、作業與流程改進、客戶服務等決策的準確性;二是改善和強化成本控制，促進績效管理的改進與完善;三是推進作業基礎預算，提高作業、流程、作業鏈(或價值鏈）管理的能力。

2、主要缺點:部分作業的識別、劃分、合并與認定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性，**作較為復雜，開發和維護費用較高。

二、責任成本

(一)責任成本管理的含義

責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系來考核其工作業績的一種成本管理模式。

(二)責任中心及其考核

責任中心，是指企業內部**提**品(或服務)、資金等的責任主體。

1、成本中心

(1）含義

成本中心是指有權發生并控制成本的單位。成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。

(2）特點

①不考核收入，只考核成本

②成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本

③只對可控成本負責，不負責不可控成本

(3）可控成本

①可控成本具備的條件:該成本的發生是成本中心可以預見的;該成本是成本中心可以計量的;該成本是成本中心可以調節和控制的。

②不符合上述三個條件的成本都是不可控成本。

③可控成本和不可控成本的劃分是相對的;對于一個**企業而言，幾乎所有的成本都是可控的。

(4）責任成本

①責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。

②成本中心當期發生的所有可控成本之和就是其責任成本。

(5）考核指標

①預算成本節約額=實際產量預算責任成本-實際責任成本

②預算成本節約率=預算成本節約額/實際產量預算責任成本×100%

2、利潤中心

3、投資中心

(1）含義

投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，如事業部、子公司等。其經理所擁有的自**不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。

(2）特點

①是最高層次的責任中心，擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。

②與利潤中心的區別:利潤中心沒有投資決策權，在考核利潤時也不考慮所占用的資產。

(3）考核指標

①投資收益率

②剩余收益

（三）內部轉移價格的制定

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