前沿拓展：

不含稅收入換算成含稅收入

雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款，計算公式為：

**應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）

*應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式**中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。對此，在計算過程中應(yīng)特別注意，不能混淆。

雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，又可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情富妒難居師斗雙讓形。雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額－應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝速算扣火好廣換除數(shù)雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。當(dāng)發(fā)生這種情況時，應(yīng)將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例，從而將沙廣位主臉離意布定未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。其計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例／（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

M公司為二手車經(jīng)銷企業(yè)，增值稅一般納稅人。2022年8月，該公司有如下兩筆業(yè)務(wù)，一是銷售了1臺已使用未抵扣過進(jìn)項稅額的機器設(shè)備，銷售額為41.2萬元；二是銷售了20輛公司收購的舊車，銷售額為200萬元。這兩種業(yè)務(wù)都可以適用增值稅簡易計稅，且均有減征優(yōu)惠， M公司財務(wù)人員自行計算當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅為（41.2+200）÷（1+3%）×0.5%=1.17萬元。筆者發(fā)現(xiàn)該財務(wù)人員對兩類簡易計稅的減征計算均出現(xiàn)了錯誤，說明一些納稅人在處理簡易計稅方法的減征優(yōu)惠業(yè)務(wù)時，對政策的把握出現(xiàn)了偏差。

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：3%征收率減按2%

《**、國家**關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定，對以下三種業(yè)務(wù)實行簡易征收再減征，一是一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)；二是小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；三是銷售舊貨。

另外，《**、國家**關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，上述業(yè)務(wù)自2014年7月1日起，依照3%征收率減按2%征收增值稅。對該減征規(guī)定，《國家**關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家**公告2014年第36號）第六條中做出了明確規(guī)定：納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

按照上述政策規(guī)定，M公司銷售已使用未抵扣過進(jìn)項稅額的機器設(shè)備，需要繳納的增值稅41.2÷（1＋3%）×2%=0.8（萬元）。

筆者提醒，該政策需要把握的要點是，一是注意簡易計稅減征的計算方法，也就是含稅銷售額換算為不含稅銷售額時，適用的是法定的3%的征收率，計算應(yīng)納稅額時，適用的是優(yōu)惠后的2%的征收率；二是注意適用簡易計稅方法的固定資產(chǎn)，對于增值稅一般納稅人來說，必須是銷售自己使用過的，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，如果是可以抵扣已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，則不能適用該簡易計稅方法。

另外，要明確銷售舊貨和銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的區(qū)別。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。銷售舊貨是一種經(jīng)營行為，是購入二手貨物再銷售，所以舊貨的使用人和銷售人是兩個不同的主體；而銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，銷售人和使用人是同一個主體。對于M公司銷售了5輛公司收購的舊車行為，原本屬于銷售舊貨的范疇，但因總局2020年5月1日出臺了專門對二手車經(jīng)銷企業(yè)的稅收優(yōu)惠，所以對該業(yè)務(wù)應(yīng)按以下方法計算增值稅。

二手車經(jīng)銷：減按0.5%征收

**、國家**發(fā)布《關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（** **公告2020年第17號）規(guī)定，自2020年5月1日～2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。隨后，國家**發(fā)布《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家**公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）進(jìn)一步明確，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋0.5%）

按照上述政策規(guī)定，M公司2022年8月銷售舊車200萬元，應(yīng)繳納增值稅＝200÷（1+0.5%）×0.5%＝1（萬元）

筆者提醒：該政策需要把握的要點是，一是注意簡易計稅減征的計算方法出現(xiàn)了變化，也就是說含稅銷售額換算為不含稅銷售額，以及計算應(yīng)納稅額時，均按優(yōu)惠后的0.5%的征收率；二是注意享受優(yōu)惠的主體，實務(wù)中與二手車銷售相關(guān)的主體有很多，如銷售自用汽車的個人和單位，二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評估企業(yè)、二手車交易市場等，在所有相關(guān)主體中，只有二手車經(jīng)銷企業(yè)才是可以享受優(yōu)惠的主體，且不論其是個體工商戶或公司，一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其他主體均不能享受該減征優(yōu)惠。

除M公司涉及的這兩項業(yè)務(wù)，另外與住房相關(guān)的兩個業(yè)務(wù)，也適用簡易征收的減征稅率。一是個人出租住房，二是住房租賃企業(yè)出租住房。

個人出租住房減征：5%的征收率減按1.5%

根據(jù)《**、國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第九項的規(guī)定，自2016年5月1日起，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第三十五條明確，簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

舉例來說，如果張女士出租了位于廣州的別墅，2022年1月收取了一季度的租金52.5萬元，她需要繳納的增值稅=52.5÷（1＋5%）×1.5%=0.75（萬元）。

該政策需要把握的要點是：一是注意簡易計稅減征的計算方法，也就是含稅銷售額換算為不含稅銷售額時，適用的是法定的5%的征收率，計算應(yīng)納稅額時，適用的是優(yōu)惠后的1.5%的征收率；二是該政策中出租房屋的個人，包含個體工商戶和自然人，出租的標(biāo)的僅限于住房，不包括其他類型的不動產(chǎn)；三是對于自然人出租住房，另有免征增值稅的稅收優(yōu)惠，但在不同的期間，實行免征增值稅優(yōu)惠的租金金額是不一樣的。根據(jù)《國家**關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家**公告2016年第53號）、《國家**關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家**公告2019年第4號）、《國家**關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家**公告2021年第5號）規(guī)定：其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元（2016年5月1日至2018年12月31日）、10萬元（2019年1月1日至2021年3月31日）、15萬元（2021年4月1日之后）的，免征增值稅。如果張女士2022年1月收取一季度租金45萬元以下，則增值稅可以免稅，無需繳納。

住房租賃公司向個人出租住房：5%的征收率減按1.5%

對個人出租住房增值稅減征優(yōu)惠在2016年已經(jīng)出臺，為了進(jìn)一步促進(jìn)房屋租賃市場發(fā)展，國家又將該優(yōu)惠擴大至住房租賃企業(yè)。《** ** 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（** ** 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號）第一條明確，2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

因為在上述9號公告中已經(jīng)明確了新出臺的增值稅征收率變動應(yīng)該如何計算，也就是說從2020年5月1日后，計算方法都需要依照二手車銷售的原理來計算，即銷售額＝含稅銷售額÷（1＋減按的征收率）

舉例來說，N公司系已向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門備案的住房租賃企業(yè)，系一般納稅人，從事向個人出租住房的業(yè)務(wù)。2022年8月，甲公司取得租金406萬元，甲公司如果選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，則增值稅應(yīng)納稅額=406÷（1＋1.5%）×1.5%＝6（萬元）。

需要注意的是，個人出租住房減征與住房租賃企業(yè)出租住房減征政策，雖然都是5%征收率減按1.5%計算增值稅，因為出臺政策的時間不同，計算方法是有顯著區(qū)別的。

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封面圖片來源于公眾號：圖說一分為Z 攝影師顧伯群授權(quán)本號使用

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