個人所得稅的居民納稅人是指：個人所得稅居民納稅人判定標準

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稅務知識 | 一文了解個人所得稅的納稅人包括哪些？（2）

哈嘍，大家好呀！

今天我們繼續學習個人所得稅的相關知識。上一期小五跟大家分享了個人所得稅的概念和特征。今天小五跟大家分享個人所得稅的納稅人包括哪些？

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅的納稅人包括**公民、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業投資者以及在**境內有所得的外籍人員和**、澳門、**同胞。

按照住所和居住時間兩個標準，個人所得稅的納稅義務人分為居民人和非居民人，分別承擔不同的納稅義務。

（1）居民納稅人

判定條件：在**境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在**境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。

在**境內有住所的個人，指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在**境內習慣**居住的個人。習慣**居住是判定納稅義務人屬于居民個人還是非居民個人的一個重要依據。

小五提醒：在計算居住天數時，按其一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內在境內的實際居住時間確定，即在一個納稅年度內無論出境多少次，只要在我國境內累計住滿183天，就可以判定為我國居民個人。

居民納稅人負有無限納稅義務，必須就其來源于**境內和境外取得的全部所得繳納個人所得稅。

（2）非居民納稅人

判定條件：在**境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在**境內居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。

非居民納稅人從**境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅，承擔有限納稅義務。

二、所得稅來源地的判定

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地點是否在**境內，均為來源于**境內的所得：

以上便是個人所得稅納稅義務人的相關知識。如果您對個人所得稅納稅人的判定還有其他疑惑的，歡迎與小五一起交流探討~

下期預告：個人所得稅的征稅范圍

如果想了解更多稅務知識，請持續關注“51賬房”。

老黎說稅:淺談個人所得稅納稅人的分類

2023年第180講，說稅收，談風險，講政策。今天說說“個人所得稅納稅人分類”。

一、納稅人概述

1.我國在征收個人所得稅方面同時行使居民稅收管轄權和所得來源地稅收管轄權。即一方面依據住所和居住時間兩個標準將納稅人區分為居民個人和非居民個人，另一方面依據所得來源地標準將納稅人的所得區分為從**境內取得的所得和從**境外取得的所得。就個人所得稅而言，不同的納稅人就其境內和境外所得負擔不同的納稅義務。

2.個人所得稅依據住所和居住時間兩個標準將納稅人區分為居民個人和非居民個人。

3.居民個人，是指在**境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在**境內居住累計滿183天的個人。

4.非居民個人，是指在**境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在**境內居住累計不滿183天的個人。

5.個人所得稅的納稅人包括**公民、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的個人合伙人、外籍人員和**、澳門、**同胞。

二、居民個人和非居民個人判定標準

為了有效行使稅收管轄權，我國根據國際慣例，對居民個人和非居民個人的劃分，采用了住所和居住時間兩個標準。住所標準和居住時間標準是判斷居民身份的兩個并列**的標準，個人只要符合或者達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民個人；當兩個標準都不符合時，就是非居民個人。

(一）住所標準

1.在**境內有住所的個人為居民個人。

2.《民法典》第二十五條規定：”自然人以戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所為住所；經常居所與住所不一致的，經常居所視為住所。”

3.住所是指為使法律關系集中于一處而確定的自然人的地址，是公民生活和進行民事活動的主要基地或中心場所。

4.居所與住所不同，它是指自然人居住的處所，通常指自然人為特定目的的暫時居住地。但暫時居住不是短時間居住的意思，而是有預定期間，在特定事務終了后即離去之意。

5.我國稅法上所稱”住所”是一個特定概念，不等同于實物意義上的”房屋”或”住房”，其核心含義比較類似于”定居”的概念。

6.境內有住所的個人界定

（1）政策規定

我國稅法將在**境內有住所的個人界定為：”因戶籍、家庭、經濟利益關系而在**境內習慣**居住。”

所謂習慣**居住，是判定納稅人為居民個人或非居民個人的一個法律意義上的標準，并不是指實際的居住地或者在某一個特定時期內的居住地。

對于因學習、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到**境內居住的個人，則**為該個人的習慣**居住地，即該個人屬于在**境內有住所。

對于境外個人僅因學習、工作、探親、旅游等原因而在**境內居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習慣**居住地不在境內，即使該境外個人在境內購買了住房，也不會被認定為境內有住所的個人。

（2）政策依據

《國家**關于印發征收個人所得稅若干規定的通知》（國稅發〔1994〕89號）。

7.《個人所得稅法》關于判定住所或者說習慣**居住的三個前提條件的具體含義如下：

①戶籍

戶籍又稱戶口，是對自然人按戶進行登記的法律文書，記載自然人的姓名、出生日期、婚姻狀況、住址等信息。

按《民法典》規定，**公民以本人戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所或者境內其他經常居所（經常居所與住所不一致的）為住所。

在我國常駐的外籍個人，雖因領取了**居留證等而納入我國戶籍的管理范圍，但由于其家庭或主要經濟利益關系不在**境內，故通常不視為在我國境內有住所。

②家庭

家庭是以婚姻和血緣為紐帶的基本社會單位，包括父母、子女及其他共同生活的親屬。

家庭所在地通常是一個人的戶籍所在地或者經常居住地，也是其主要的社會、經濟活動中心。

③經濟利益關系

所謂經濟利益關系，一般考慮個人的主要財產和經營活動中心等因素。

如果個人的主要財產和經營活動中心所在地在**境內，則視為該人在**境內有住所。

(二）居住時間標準

1.居住時間是指個人在一國境內實際居住的天數。

2.我國規定的居住時間是以居住滿183天為標準，即一個納稅年度（公歷1月1日起至12月31日止）內，在**境內居住累計滿183天，達到這個標準的個人為居民個人。

3.需要注意的是，現行《個人所得稅法》中關于”**境內”的概念，是指**大陸地區，目前還不包括**、澳門和**地區。

三、居民個人和非居民個人具體范圍

(一）居民個人

1.政策規定

（1）居民個人是指在**境內有住所或者沒有住所而一個納稅年度內在**境內居住累計滿183天的個人。

（2）居民個人包括兩類：

①在**境內有住所的**公民和外國僑民。不包括雖具有**國籍，卻沒有在**大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在**、澳門、**的同胞。

②從公歷1月1日起至12月31日止，居住在**境內累計滿183天的外國人、海外僑民和**、澳門、**同胞。

2.政策依據

《中華******和新加坡****關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定及議定書條文解釋》（國稅發〔2010〕75號）。

(二）非居民個人

1.政策規定

（1）非居民個人是指凡在**境內無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內在**境內居住累計不滿183天的個人。

備注:在現實生活中，習慣**居住不在**境內的個人，只有外籍人員、海外華僑和**、澳門、**同胞。因此，非居民個人，實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在**境內居住，或者在**境內雖然居住，但居住累計不滿183天的外籍人員、海外華僑和港澳臺同胞。

（2）注意事項

根據《國務院僑務辦公室關于印發關于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規定的通知》（國僑發〔2009〕5號）的規定，華僑是指定居在國外的**公民。具體界定如下：

①”定居”是指**公民已取得住在國長期或者**居留權，并已在住在國連續居留兩年，兩年內累計居留不少于18個月。

②**公民雖未取得住在國長期或者**居留權，但已取得住在國連續5年以上（含5年）合法居留資格，5年內在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。

③**公民出國留學（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務人員）在外工作期間，均不視為華僑。

2.政策依據

《國家**關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》（國稅發〔2009〕121號）。

新入職、實習生報稅方式分不清？一文帶您了解

驕陽7月，許多大學畢業的小伙伴已踏入工作崗位，也有很多大二大三的同學朋友正在實習，幫助自己將來更快地融入社會。當企業面對大學畢業后新入職的員工以及尚未畢業但暑假出來實習的員工時，究竟該如何報稅呢？新入職員工與實習生報稅方式如何區分？別著急，下面手把手教您如何分別為這兩類人群申報個人所得稅。

01 新入職人員

政策依據

根據《國家**關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家**公告2020年第13號），對一個納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數計算累計減除費用。

注：首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預扣法預扣預繳過連續**勞務報酬所得個人所得稅的居民個人。

舉個例子

小張2023年六月從某大學畢業，同年7月進入A公司任職，公司在發放7月份工資、計算當期應預扣預繳的個人所得稅時，可減除費用計算方法為：7個月×5000元/月=35000元

怎么**作

在個稅扣繳端人員信息采集模塊登記人員信息，選擇任職受雇從業類型為“雇員”，并根據實際情況選擇入職年度從業情形。辦理扣繳申報時，累計減除費用系統就會自動按照當年度的累計月份數計算。

02 實習生

政策依據

根據《國家**關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》（國家**公告2018年第61號），正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人可采用累計預扣法預扣預繳個人所得稅，計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=(累計收入額-累計減除費用)×預扣率-速算扣除數-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數計算。

上述公式中的預扣率、速算扣除數，按照下表執行：

個人所得稅預扣率表一

舉個例子

小王是一名大二的學生，7月份放假后，立即找了一份與自己大學所學專業對口的工作崗位進行實習，7月份取得勞務報酬5000元。公司在為其預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅時，可采取累計預扣法預扣預繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務報酬扣除5000元減除費用后則無需預繳稅款。

怎么**作

在個稅扣繳端人員信息采集模塊登記人員信息，選擇任職受雇從業類型為“實習學生(全日制學歷教育)”。然后在辦理扣繳申報時，所得項目選擇“其他連續勞務報酬”，系統就會按照5000元計算減除費用。

資料：上海稅務

編輯：尉瀾

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