前沿拓展：

合伙企業(yè) 個(gè)人所得稅

　　一、注意匯算清繳的期限　　投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。投資者應(yīng)當(dāng)在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，投資者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。所以 合伙企業(yè)一定要在2010年3月31日前完成個(gè)人所得稅匯算清繳工作。　　二、投資者興辦兩或以上企業(yè)時(shí)的匯算清繳　　投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：　　(1)投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳;　　(2)投資者興辦的企業(yè)中有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致 的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。　　(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額;其中含 有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得 稅納稅憑證。　　三、注意匯算清繳年度納稅申報(bào)表的選擇　　實(shí)行查帳征收個(gè)人所得稅的投資者，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅季度(年度)申報(bào) 表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證，如果合伙企業(yè)投資者僅投資一個(gè)企業(yè)，則只填報(bào)本表即可，合伙企業(yè)的每位投資者(除法人企業(yè)外)均 應(yīng)單獨(dú)填報(bào)，而不是以合伙企業(yè)的名義合并填報(bào)。　　當(dāng)實(shí)行查帳征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)填報(bào)《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅年度匯總申報(bào)表》匯總從各個(gè)投資企業(yè)所分配的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得計(jì)算繳納稅款。　　當(dāng)然，在納稅申報(bào)表的格式上，各地可能會(huì)有所不同，但內(nèi)容及填報(bào)原則基本是一致的。　　合伙企業(yè)投資者一般情況下大多年所得超過(guò)12萬(wàn)元，所以還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《個(gè)人所得稅》的規(guī)定在2010年3月31日前填報(bào)(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》。　　四、注意匯算清繳“先分后稅”的原則　　政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算即是經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得乘以分配比例據(jù)以確定。　　財(cái)稅[2008]159號(hào)規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;　　3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額;　　4.無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。　　五、注意投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)　　財(cái)稅[2008]65號(hào)文件規(guī)定，對(duì)合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起執(zhí)行。　　假設(shè)合伙企業(yè)有兩個(gè)合伙人，則費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：2人×24000元/年=48000元。　　假設(shè)合伙企業(yè)投資者有一個(gè)自然人和一個(gè)企業(yè)法人，則費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為24000元。　　假設(shè)合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用由投資者選擇在另外的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除，則本企業(yè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為0元，這是應(yīng)當(dāng)特別注意的方面，自然人在某企業(yè)領(lǐng)取工薪所得，同時(shí)興辦另外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的并不鮮見(jiàn)。　　六、注意其他成本、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)　　** 國(guó)家**《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]65號(hào)規(guī)定：　　1、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。　　2、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。　　3、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　4、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　告別“25%”企業(yè)所得稅？個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)只交0.5%個(gè)稅

　　在國(guó)內(nèi)外，交易過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)是交易中不可忽視的成本之一，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，還包括個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人擔(dān)任股東時(shí)，如果涉及股息，也涉及應(yīng)付股息的稅費(fèi)。

　　那么如何準(zhǔn)確理解并做出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案在法律允許的范圍內(nèi)，不同的人有不同的理解，而特殊性代表了相應(yīng)計(jì)劃的準(zhǔn)確性和最終稅收減免的落地。在這里，以案例分享。

　　一企業(yè)獲得了一個(gè)更好的稅收計(jì)劃，并反饋給我們。核心內(nèi)容如下(未列出細(xì)節(jié)):

　　1.通過(guò)A有限公司收取即將到來(lái)的1000萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2.通過(guò)將A公司a,b兩個(gè)自然人變更為a,b兩個(gè)自然人在C地區(qū)設(shè)立的合伙企業(yè)進(jìn)行持股。

　　3、1000萬(wàn)將在增值稅/附加稅繳納后，將利潤(rùn)分給C合伙企業(yè)。

　　個(gè)人持股的分類

　　1、自然人股權(quán)

　　目前，大多數(shù)股東仍然以股份的形式持有股份自然人，尤其是在私營(yíng)企業(yè)。據(jù)了解，股東的性質(zhì)幾乎是一切自然人股東，一些民營(yíng)企業(yè)的股東甚至是夫妻二人，家族股東。對(duì)股東征收20%的股息稅讓大多數(shù)企業(yè)家感到困惑。

　　2、合伙企業(yè)持股

　　近年來(lái)，合伙企業(yè)被廣泛用作股東持股。作為股東，合伙企業(yè)收到的股息應(yīng)該如何納稅?不要把與合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入混為一談。20%分紅個(gè)稅您真得按照20%來(lái)繳!!

　　面對(duì)以上企業(yè)25%企業(yè)所得稅+20%分紅個(gè)稅，作為老板該如何合理節(jié)稅?

　　目前我國(guó)的西部大開(kāi)發(fā)或者少數(shù)民族自治區(qū)都出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策來(lái)帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，通過(guò)入駐重慶、上海、江蘇、江西、湖北、青海等園區(qū)成立新公司或者分公司，享受稅收洼地的優(yōu)惠政策。

　　公司股東可以在園區(qū)內(nèi)設(shè)立自己的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，通過(guò)業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)換，改變自身的收入方式，以給企業(yè)提供服務(wù)的形式，將每年得到的股東分紅轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，通過(guò)在園區(qū)內(nèi)享受核定征收的優(yōu)惠政策，達(dá)到有效的節(jié)稅目的。

　　一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(小規(guī)模/一般納稅人)

　　在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以后，通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，就可以享受當(dāng)?shù)氐暮硕ㄕ魇眨∫?guī)模納稅人入駐上海、湖北園區(qū)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，申請(qǐng)核定征收，個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅

　　核定后0.5%-2.1%,而針對(duì)一般納稅人也可以通過(guò)入駐上海園區(qū)申請(qǐng)核定征收，核定后個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅在0.5%–3.1%左右。

　　以小規(guī)模納稅人為例，企業(yè)增值稅：3%(**過(guò)后國(guó)家針對(duì)小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策增值稅可享受1%稅率)，不繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅核定征收0.5%-2.1%(小規(guī)模最高2.1%)。總體稅負(fù)最高不會(huì)超過(guò)5.18%，極大地降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。

　　案例解析

　　二、有限公司稅收優(yōu)惠政策

　　增值稅以地方財(cái)政所得的60%-90%給予扶持

　　企業(yè)所得稅以地方財(cái)政所得的40%-95%給予扶持

　　股東分紅繳納的個(gè)稅可以享受地方留存的40%~70%扶持

　　車船稅:以納稅總額的70%-80%扶持!

　　【另外納稅大戶可以一戶一議，某些行業(yè)除了國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，還可以同時(shí)申請(qǐng)享受地方性園區(qū)稅收優(yōu)惠疊加政策】

　　即日起，凡是有限公司入駐園區(qū)，均可免費(fèi)辦理，零元入駐園區(qū)。

拓展知識(shí)：