前沿拓展：

勞務(wù)報酬個稅計算

計算勞務(wù)報酬所得稅的時候，用勞務(wù)報酬所得收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。計算勞務(wù)報酬所得的個人所得稅時，如果一次勞務(wù)的收入不超過四千元，則減除八百元的費用，四千元以上的，減除收入的百分之二十，然后再按適用稅率計算個人所得稅。
【法律依據(jù)】
《個人所得稅法實施條例》第二十八條
居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。

前段時間，老吳有寫過兩篇，講述實習生津貼的個稅問題：老HR會犯錯，新HR不會犯錯與淺談退休返聘人員的用工性質(zhì)和個稅問題兩篇文章，很多同學覺得非常有用，希望我再寫一篇**人員勞務(wù)報酬的個稅計算方法，今天它來了！

很多企業(yè)都有招募**員工的情況，一些HR有時候搞不清楚如何計算**員工的個稅，難免鬧出烏龍，我們先來看一個案例。

案例：吳六系A(chǔ)公司的財務(wù)，工資1萬元/月，A公司與吳六簽訂了勞動合同并按時繳納社保、公積金。后吳六的朋友開了一家B公司，邀請吳六作為B公司的**財務(wù)，約定報酬為2000元/月。那么吳六的個稅是如何計算的？

在回答這個問題之前，我們先來厘清一下吳六在A公司、B公司的用工關(guān)系。很明顯，吳六在A公司屬于正式合同工，用工性質(zhì)為“勞動關(guān)系”，取得收入為工資、薪金所得；吳六在B公司屬于**，用工性質(zhì)屬于“勞務(wù)關(guān)系”，取得收入為勞務(wù)報酬所得。

中華****個人所得稅法

第二條　下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

按照個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，吳六在A公司所得工資、薪金與在B公司取得的勞務(wù)報酬，均需繳納個稅。由于吳六有兩個公司為其支付工資或勞務(wù)報酬，因此兩個企業(yè)在為吳六進行個稅預(yù)扣預(yù)繳時，采用了不同的稅率表。

A公司個稅預(yù)扣預(yù)繳方法：

吳六在A公司工資、薪金所得按照個人所得稅稅率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）計算：

個人所得稅稅率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

級數(shù)

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)

1

不超過36000元的

3

0

2

超過36000元至144000元的部分

10

2520

3

超過144000元至300000元的部分

20

16920

4

超過300000元至420000元的部分

25

31920

5

超過420000元至660000元的部分

30

52920

6

超過660000元至960000元的部分

35

85920

7

超過960000元的部分

45

181920

B公司個稅預(yù)扣預(yù)繳方法：

由于吳六在B公司出于**的勞務(wù)關(guān)系，所取得的勞務(wù)報酬根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》中相關(guān)規(guī)定，按照個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）來計算。

個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）

第八條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

級數(shù)

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

預(yù)扣率（%）

速算扣除數(shù)

1

不超過20000元的

20

0

2

超過20000元至50000元的部分

30

2000

3

超過50000元的部分

40

7000

吳六的勞務(wù)報酬為2000元/月，根據(jù)個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）第八條規(guī)定：“預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算”，因此，吳六的個稅按照20%預(yù)扣率計算。

在搞清楚吳六在兩個公司的個稅計算方式后，我們再來計算下吳六每個月的個稅是多少（假設(shè)吳六每個月的專項扣除、專項附加扣除基數(shù)為3000元）：

A公司每月預(yù)扣個稅 = （10000元工資 – 起征點5000元 – 3000元專項及附加扣除）x 3%稅率 = 60元

B公司每月預(yù)扣個稅 = （2000元勞務(wù)報酬 – 起征點800元）x 20%稅率 = 240元

而吳六不管是A公司的工資、薪金所得還是B公司的勞務(wù)報酬所得，在個人所得稅年度申報時都需要進行合并計算，根據(jù)計算可得：

年度個人所得稅 = （（10000元工資 – 5000元起征點 – 3000元專項及附加扣除）+（2000元勞務(wù)報酬 – 起征點800元））x 12月 x 10%稅率 – 2520速算扣除數(shù) = 1320元。

但在A公司、B公司每個月的預(yù)扣預(yù)繳中明顯高于1320元，所以吳六在進行個人所得稅申報時，會有相關(guān)的退稅：

應(yīng)退稅 = （A公司每月預(yù)扣額60元 + B公司每月預(yù)扣額240元）x 12月 – 年度個人所得稅1320元 = 2280元

好啦，今天的話題就講到這里，我們下次再聊！

拓展知識：

勞務(wù)報酬個稅計算

個稅已經(jīng)從單一稅制，變成了混合稅制！可以說，個稅的改革從未停止過！
在混合稅制的情況下，部分收入就會加總在一起進行計算個稅，其他的收入則會分開進行個稅。像勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳時，就需要單獨計算，而匯算清繳時就需要并入綜合所得計算個稅。
勞務(wù)報酬個稅怎么計算？
勞務(wù)報酬計算個稅時，需要分為兩種情況：預(yù)扣預(yù)繳和年度匯繳清算。
1、預(yù)扣預(yù)繳：
勞務(wù)報酬所得適用20%~40%的**超額累進預(yù)扣率。在預(yù)扣預(yù)繳時，根據(jù)勞務(wù)報酬單次收入是不是多于4000元，有兩種計算方式。
（1）單次收入小于4000元。
每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算，稅率為20%。
例如，虎虎在2022年1月從百家號一次性獲得的勞務(wù)報酬收入是3800元。
應(yīng)納稅收入額=3800-800=3000元。
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅=3000×20%=600元。
（2）單次收入多于4000元。
每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算，稅率是20%~40%。收入不同稅率也是有差異的。
例如，虎虎在2022年2月從百家號一次性獲得的勞務(wù)報酬收入是30000元。
應(yīng)納稅收入額=30000×（1-20%）=24000元
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=24000*30%-2000=5200元
勞務(wù)報酬所得適用的稅率是20%~40%的**超額累進稅率，可不是只有20%一種稅率。當你的單次收入超過20000元以后，就需要適用30%的稅率；當你的單次收入超過50000元以后，就需要適用40%的稅率。
2、年度匯繳清算
在進行年度匯繳清算的時候，勞動報酬的80%計入年度綜合所得。這里需要和預(yù)繳的時候進行區(qū)別。年度匯繳清算時適用的稅率是七級超額累計稅率。
個稅綜合所得都包括哪些類型的收入，計算稅款的公式是什么？
個稅綜合所得包括：勞務(wù)報酬所得、工資薪金所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。當然這四項收入只是在年度匯繳清算的時候，需要合并在一起計算個稅，預(yù)繳時不需要合并。
計算公式=年度綜合所得*適用稅率-速算扣除數(shù)=（年度綜合所得-60000-專項扣除-六項專項附加扣除-其他扣除-捐贈）*適用稅率-速算扣除數(shù)。
其中，公式里面的專項扣除指的就是職工自己承擔的“三險一金”；六項專項附加扣除包括：子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房租金或購房利息以及大病醫(yī)療專項附加扣除。

勞務(wù)報酬個稅計算

一個人有工資又有勞務(wù)報酬，計算個稅都是按照年度總額，工資和勞務(wù)報酬是分開計算，工資是年度總額累計繳稅，勞務(wù)報酬一般是按照超出800元之后，直接20%開始按次扣稅。所以，工資和勞務(wù)報酬個稅互相沒有影響。

勞務(wù)報酬個稅計算

個稅已經(jīng)從單一稅制，變成了混合稅制！可以說，個稅的改革從未停止過！
在混合稅制的情況下，部分收入就會加總在一起進行計算個稅，其他的收入則會分開進行個稅。像勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳時，就需要單獨計算，而匯算清繳時就需要并入綜合所得計算個稅。
勞務(wù)報酬個稅怎么計算？
勞務(wù)報酬計算個稅時，需要分為兩種情況：預(yù)扣預(yù)繳和年度匯繳清算。
1、預(yù)扣預(yù)繳：
勞務(wù)報酬所得適用20%~40%的**超額累進預(yù)扣率。在預(yù)扣預(yù)繳時，根據(jù)勞務(wù)報酬單次收入是不是多于4000元，有兩種計算方式。
（1）單次收入小于4000元。
每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算，稅率為20%。
例如，虎虎在2022年1月從百家號一次性獲得的勞務(wù)報酬收入是3800元。
應(yīng)納稅收入額=3800-800=3000元。
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅=3000×20%=600元。
（2）單次收入多于4000元。
每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算，稅率是20%~40%。收入不同稅率也是有差異的。
例如，虎虎在2022年2月從百家號一次性獲得的勞務(wù)報酬收入是30000元。
應(yīng)納稅收入額=30000×（1-20%）=24000元
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=24000*30%-2000=5200元
勞務(wù)報酬所得適用的稅率是20%~40%的**超額累進稅率，可不是只有20%一種稅率。當你的單次收入超過20000元以后，就需要適用30%的稅率；當你的單次收入超過50000元以后，就需要適用40%的稅率。
2、年度匯繳清算
在進行年度匯繳清算的時候，勞動報酬的80%計入年度綜合所得。這里需要和預(yù)繳的時候進行區(qū)別。年度匯繳清算時適用的稅率是七級超額累計稅率。
個稅綜合所得都包括哪些類型的收入，計算稅款的公式是什么？
個稅綜合所得包括：勞務(wù)報酬所得、工資薪金所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。當然這四項收入只是在年度匯繳清算的時候，需要合并在一起計算個稅，預(yù)繳時不需要合并。
計算公式=年度綜合所得*適用稅率-速算扣除數(shù)=（年度綜合所得-60000-專項扣除-六項專項附加扣除-其他扣除-捐贈）*適用稅率-速算扣除數(shù)。
其中，公式里面的專項扣除指的就是職工自己承擔的“三險一金”；六項專項附加扣除包括：子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房租金或購房利息以及大病醫(yī)療專項附加扣除。

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勞務(wù)報酬個稅計算

個稅已經(jīng)從單一稅制，變成了混合稅制！可以說，個稅的改革從未停止過！
在混合稅制的情況下，部分收入就會加總在一起進行計算個稅，其他的收入則會分開進行個稅。像勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳時，就需要單獨計算，而匯算清繳時就需要并入綜合所得計算個稅。
勞務(wù)報酬個稅怎么計算？
勞務(wù)報酬計算個稅時，需要分為兩種情況：預(yù)扣預(yù)繳和年度匯繳清算。
1、預(yù)扣預(yù)繳：
勞務(wù)報酬所得適用20%~40%的**超額累進預(yù)扣率。在預(yù)扣預(yù)繳時，根據(jù)勞務(wù)報酬單次收入是不是多于4000元，有兩種計算方式。
（1）單次收入小于4000元。
每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算，稅率為20%。
例如，虎虎在2022年1月從百家號一次性獲得的勞務(wù)報酬收入是3800元。
應(yīng)納稅收入額=3800-800=3000元。
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅=3000×20%=600元。
（2）單次收入多于4000元。
每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算，稅率是20%~40%。收入不同稅率也是有差異的。
例如，虎虎在2022年2月從百家號一次性獲得的勞務(wù)報酬收入是30000元。
應(yīng)納稅收入額=30000×（1-20%）=24000元
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=24000*30%-2000=5200元
勞務(wù)報酬所得適用的稅率是20%~40%的**超額累進稅率，可不是只有20%一種稅率。當你的單次收入超過20000元以后，就需要適用30%的稅率；當你的單次收入超過50000元以后，就需要適用40%的稅率。
2、年度匯繳清算
在進行年度匯繳清算的時候，勞動報酬的80%計入年度綜合所得。這里需要和預(yù)繳的時候進行區(qū)別。年度匯繳清算時適用的稅率是七級超額累計稅率。
個稅綜合所得都包括哪些類型的收入，計算稅款的公式是什么？
個稅綜合所得包括：勞務(wù)報酬所得、工資薪金所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。當然這四項收入只是在年度匯繳清算的時候，需要合并在一起計算個稅，預(yù)繳時不需要合并。
計算公式=年度綜合所得*適用稅率-速算扣除數(shù)=（年度綜合所得-60000-專項扣除-六項專項附加扣除-其他扣除-捐贈）*適用稅率-速算扣除數(shù)。
其中，公式里面的專項扣除指的就是職工自己承擔的“三險一金”；六項專項附加扣除包括：子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房租金或購房利息以及大病醫(yī)療專項附加扣除。