前沿拓展：

蘇州個(gè)稅計(jì)算器

獎(jiǎng)金也屬于工薪收入，只要在一個(gè)月發(fā)放，簡(jiǎn)單的合并為一個(gè)月收入，計(jì)算繳納個(gè)稅；
如果會(huì)計(jì)比較負(fù)責(zé)任，可以把獎(jiǎng)金分?jǐn)偝?2份（一年12個(gè)月），取其中1份合并計(jì)入本月收入，計(jì)算繳納所得稅。
個(gè)人所得稅按稅法提供的方法計(jì)算較復(fù)雜，建議上網(wǎng)搜索“個(gè)人所得稅計(jì)算器”，（計(jì)算程序已編好），特好用。
至于公積金，各單位規(guī)定不同，不好定論。

個(gè)稅計(jì)算案例集錦（第五期，其他扣除）

嚴(yán)穎 小穎言稅 3天前

其他扣除，根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》第六條第一項(xiàng)和《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條、第十五條第二項(xiàng)規(guī)定，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目，它可以在計(jì)算居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，也可以扣除。

一、年金

年金在繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

（一）繳費(fèi)時(shí)

1. 單位繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金），在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，實(shí)質(zhì)是企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)職工支付不能當(dāng)場(chǎng)兌現(xiàn)的工資薪金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工的工資薪金所得并依法計(jì)稅。但是財(cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定，單位依法為本單位職工繳付的年金，在計(jì)入個(gè)人帳戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

聯(lián)想（企業(yè)所得稅）：根據(jù)財(cái)稅〔2009〕27號(hào)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，不予扣除。

2. 個(gè)人繳費(fèi)部分按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除

個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

例：甲公司員工人均年薪20萬元，個(gè)人所得稅稅前扣除為12萬元；人均年應(yīng)納稅所得額為8萬元。2019年為全體員工設(shè)立企業(yè)年金，員工人均年繳費(fèi)20萬元×4%=8000元，可以在稅前扣除。人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（80000-8000）×10%-2520=4680元。

企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)（職工崗位工資+薪級(jí)工資）。

3. 超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

例：某市2018年職工年平均工資 60000元，2019年年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為60000÷12×3×4%=600元。王某2019年9月工資20000元，若其繳付年金800元，由于允許扣除金額最高為600元，超出的200元須并入綜合所得繳稅。

（二）取得收益時(shí)

財(cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

例：王先生2019年供職于A公司，每月繳納500元企業(yè)年金，按照A公司年金方案，企業(yè)年金基金委托符合國(guó)家規(guī)定的某養(yǎng)老金管理公司投資運(yùn)營(yíng)。每年企業(yè)年金基金都能獲取不低于5%的投資收益。按財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第二條規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益在分配計(jì)入王先生個(gè)人賬戶時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。

（三）年金領(lǐng)取時(shí)

1. 退休領(lǐng)取年金

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合稅率表計(jì)算納稅。

2. 出國(guó)（境）定居等依法提前領(lǐng)取年金

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人**亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

例：王先生2019年供職于A公司，每月繳納500元企業(yè)年金，2030年8月，王先生滿60歲退休，領(lǐng)取年金時(shí)，每人每月領(lǐng)取2157.27元，該如何納稅？如果王某2025年出國(guó)定居，需依法一次性提前領(lǐng)取年金，其個(gè)人帳戶余額23萬元，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

解：（1）如果按月領(lǐng)取，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

王先生每月應(yīng)納稅額2157.27×3%=64.27元

如果按季領(lǐng)取，即王先生每季領(lǐng)取6471.81元，那么應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。

王先生每季應(yīng)納稅額=（6471.81/3）×3%×3=194.15元；

如果按年領(lǐng)取，即王先生每年領(lǐng)取25887.24元，

王先生每年應(yīng)納稅額=25887.24×3%=776.62元。

（2）一次性提前領(lǐng)取年金時(shí)，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅=230000×20%-16920=29080元。

2. 扣繳申報(bào)

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定，個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

二、商業(yè)健康保險(xiǎn)

1. 個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕39號(hào)和總局公告2017年第17號(hào)規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)?？劾U單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

例：張某任職于甲企業(yè)，月工資收入8000元，2018年12月自行購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，保險(xiǎn)期間為2019年1月1日至12月31日，年保費(fèi)為3000元。甲企業(yè)2018年12月20日收到張某提供的憑證，于2019年1月開始扣除。

2019年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張某工資薪金所得個(gè)人所得稅為：

（8000-5000-200）×3%=84元。

2019年2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張某工資薪金所得個(gè)人所得稅為：

（16000-10000-400）×3%-84=84元?！?/p>

2. 單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出

根據(jù)《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號(hào))和財(cái)稅〔2017〕39號(hào)規(guī)定，單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因此，單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購(gòu)買，并自購(gòu)買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人自行退保時(shí)，應(yīng)及時(shí)告知扣繳單位。個(gè)人相關(guān)退保信息保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3. 注意事項(xiàng)

適用對(duì)象：取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得(指?jìng)€(gè)人連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得)的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。

保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)為購(gòu)買保險(xiǎn)的個(gè)人開具**和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識(shí)別碼。個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

例：證券經(jīng)紀(jì)人李某，戶籍所在地北京昌平區(qū)，在合肥包河區(qū)工作。2019年1-12月每月從安徽省合肥市長(zhǎng)江證券公司取得傭金收入113300元，2019年1月李某購(gòu)買了個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)，保單期間為2019年2月1日至2020年1月31日，并獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額為4800元，相關(guān)資料當(dāng)月交給了安徽省合肥市長(zhǎng)江證券公司財(cái)務(wù)部。請(qǐng)問李某2019年其他扣除金額是多少？李某如何來辦理扣除？

解：根據(jù)《**國(guó)家****關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕39號(hào))規(guī)定，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，自行購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

李某1月提交保單，從2月份扣除，全年可扣除金額為2200元（200×11）。

例：李某全年工資15萬元（不含保險(xiǎn)費(fèi)用），單位購(gòu)買保險(xiǎn)支出1200元/年，個(gè)人購(gòu)買保險(xiǎn)支出2400元/年，個(gè)人與單位合計(jì)購(gòu)買保險(xiǎn)支出為3600元/年，應(yīng)限額扣除2400元。

解：李某2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（150000+1200-60000-2400）×10%-2520=6360元。

三、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)

自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年。對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。具體規(guī)定如下：

1. 個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

2.賬戶資金收益暫不征稅。計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費(fèi)期間暫不征收個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個(gè)人身故、發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。

4.領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購(gòu)買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

例：老王在上海某公司工作，2019年取得工資薪金收入120000元，取得勞務(wù)報(bào)酬收入20000元，老王自2019年1月起購(gòu)買了一款符合規(guī)定的稅收遞延型個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，每月需繳納保險(xiǎn)金800元，不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及除稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老健康以外的其他扣除。問：老王應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少元？

解析：1.計(jì)算可扣除限額

老王年度綜合所得收入額=120000+20000*80%=13600元；比例扣除限額=13600*6%=8160元，小于扣除最高限額，因此，老王2019年稅收遞延型商業(yè)保險(xiǎn)支出扣除限額為8160元。

其次，計(jì)算老王當(dāng)月稅前可扣除的已支付稅收遞延型商業(yè)商老保險(xiǎn)費(fèi)。

老王月實(shí)際支付保險(xiǎn)金800，全年實(shí)際支付9600，大于扣除限額8160元，只能稅前扣除8160元。

因此，老王2019年應(yīng)納稅所得額=136000-60000-8160=67840元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元，應(yīng)納個(gè)人所得稅67840*10%-2520=4264元。

例：老王2025年達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按照其購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品約定，按月可領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金3000元。老王每月領(lǐng)取時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅多少元？

解析：老王按月領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，由保險(xiǎn)公司在支付時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅=3000×75%×10%=225元；

如果改為按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，則需在領(lǐng)取月份，由保險(xiǎn)公司在支付時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅=3000×12×75%×10%=2700元。

參考資料：

《中華****個(gè)人所得稅法》《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號(hào))《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（**〔2011〕37號(hào)）財(cái)稅〔2013〕103號(hào)(企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題)財(cái)稅〔2017〕39號(hào)（商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅）總局公告2017年第17號(hào)（商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅征管）財(cái)稅〔2018〕22號(hào)(個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn))總局公告2018年第21號(hào)(個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)征管)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)（關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知）《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（** **公告2019年第74號(hào)）《個(gè)人所得稅一本通》

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