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合伙企業(yè) 個(gè)人所得稅

合伙企業(yè)個(gè)人所得稅：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
【法律依據(jù)】
《**、國(guó)家**關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》四
合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：
（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

自《合伙企業(yè)法》2006年修訂之后，合伙企業(yè)劃分為有限合伙和無(wú)限合伙，經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展.廣大投資人逐步認(rèn)識(shí)到有限合伙"半透明體"的稅收優(yōu)勢(shì)，及能有效行使控股權(quán)等特點(diǎn).有限合伙在全國(guó)蔓延，基本每一個(gè)規(guī)范的企業(yè)都會(huì)涉及有限合伙企業(yè)。特別是在金財(cái)集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)及稅收籌劃中，把有限合伙企業(yè)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮得恰到好處。為了在相關(guān)的業(yè)務(wù)咨詢過(guò)程中，更嫻熟地利用合伙企業(yè)的特點(diǎn).本人收集了涉及合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人個(gè)稅繳納方面的規(guī)定，進(jìn)行梳理，整理如下，供參考。

一、合伙企業(yè)的所得從納稅稅目情況主要分為三類：投資處置所得、股息紅利利息所得、其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

二、主要涉及的相關(guān)法律規(guī)定

1、國(guó)發(fā)【2000】16號(hào)文：規(guī)定合伙企業(yè)的投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

2、財(cái)稅【2000】91號(hào)文：合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入等所有收入.均歸入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、國(guó)稅函【2001】84號(hào)文：將合伙企業(yè)的收入分為企業(yè)收入和企業(yè)對(duì)外投資分會(huì)利息、股息、紅利兩部分分別繳納個(gè)人所得稅.

4、財(cái)稅【2008】159號(hào)文：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取"先分后稅"的原則，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

5、財(cái)稅【2019】8號(hào)文：創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)

投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一.對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

三、2018年之前全國(guó)各省市有限合伙企業(yè)個(gè)人合伙人的個(gè)稅征收實(shí)務(wù)，

事實(shí)上2018年之前.各省市對(duì)有限合伙企業(yè)投資所得的個(gè)稅征收各不相同，基本上都是投資所得按20稅率征收.個(gè)別省份對(duì)GP和LP有所區(qū)分，

比如北京、天津個(gè)人合伙人取得的收益按照股息紅利所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得均按20%繳納個(gè)人所得稅.未區(qū)分GP和IP。上海早期、深圳是LP的股權(quán)投資收益按利息、股息、紅利所得征收20%個(gè)稅.GP按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率征收。

四、2019年開(kāi)始全國(guó)統(tǒng)一.股息紅利按照20%稅率，其他所得按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

2018年8月國(guó)家**的稅總稽便函【2018】88號(hào)《國(guó)家**稽查局關(guān)于2018年股份轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限)征收個(gè)人所得稅的意見(jiàn)：合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照先分后稅原則，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得羨慕按照5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅.地方**的規(guī)定違背了《征管法》的規(guī)定，應(yīng)予以糾正。按照此規(guī)定.有限合伙企業(yè)除股息紅利所得按20稅率征稅.其他全部所得按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。

這一指導(dǎo)意見(jiàn)的出臺(tái)，引起很大反應(yīng)，以前的投資轉(zhuǎn)讓所得按照20%征稅.現(xiàn)在要按照個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得5-35%的超額累進(jìn)稅率征稅.稅負(fù)上升75%，特別是在創(chuàng)投投資類的合伙企業(yè)中引起較大爭(zhēng)議。

2018年9月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定保持地方已實(shí)施的創(chuàng)投基金稅收政策穩(wěn)定.

由相關(guān)部門結(jié)合修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，按照不溯及既往，確保總體稅負(fù)不增的原則，抓緊完善創(chuàng)投基金發(fā)展的政策。

2019年1月10日，**、**、發(fā)改委、**印發(fā)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅【2019】8號(hào)文：規(guī)定依法完成備案的創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照"經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，

綜上，自2019年起新成立有限合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，除上述符合財(cái)稅【2019】8號(hào)文的創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人外，個(gè)稅適用稅率僅兩種：利息、股息、紅利所得20%稅率及其他所得為個(gè)體工商戶5%-35%的超額累進(jìn)稅率。

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