前沿拓展：

遞延所得稅

遞延所得稅是由于會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅基礎(chǔ)不同造成的。比如，有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的稅前扣除折舊可以使用雙倍余額遞減法扣除，而會(huì)計(jì)上使用直線法提取折舊，由于兩種方法造成的折舊數(shù)不一樣，就產(chǎn)生了遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）。如果深入學(xué)習(xí)，要看一下中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

遞延所得稅的處理，在CPA考試中是比較重要的內(nèi)容了，在教材中所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，就是比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，然后確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，再加上一些不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的情形，聽起來(lái)就比較復(fù)雜。

實(shí)際上不需要考慮那么多，只需要站在資產(chǎn)負(fù)債表日考慮未來(lái)，如果該項(xiàng)交易的存在未來(lái)能少交稅，那就是遞延所得稅資產(chǎn)；如果該項(xiàng)交易的存在未來(lái)需要多交稅，那就是遞延所得稅負(fù)債。記住這個(gè)原則，那么遞延所得稅的處理就簡(jiǎn)單了。

一、遞延所得稅的產(chǎn)生

遞延所得稅的產(chǎn)生本質(zhì)上源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異。我們都知道，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而在稅法中，更加趨向“收付實(shí)現(xiàn)制”，例如，只有當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，才允許稅前抵扣。這樣，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額和稅法要求的納稅所得額之間存在差異，也就產(chǎn)生了遞延所得稅。

例1：小馬公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，其中，本年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

分析：由于稅法不承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，因此，稅法上小馬公司的應(yīng)納稅所得額=120萬(wàn)元。因此，會(huì)計(jì)錄入如下分錄：

借：所得稅費(fèi)用 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 30

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)會(huì)計(jì)算出的所得稅費(fèi)用應(yīng)該是100*25%=25萬(wàn)，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，是不是今年多交了5萬(wàn)的稅，那未來(lái)就可以少交5萬(wàn)的稅，所以，會(huì)計(jì)又作了一筆分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：所得稅費(fèi)用 5

二、常見(jiàn)的遞延所得稅處理情形

（一）壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，形成資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異，站在資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，該項(xiàng)準(zhǔn)備的存在未來(lái)可以少交稅，那就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

（二）公允價(jià)值上升

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異，站在資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，資產(chǎn)價(jià)值上升要在未來(lái)多交稅，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

借：所得稅費(fèi)用 （其他綜合收益…）

貸：遞延所得稅負(fù)債

（三）未彌補(bǔ)虧損

未彌補(bǔ)虧損就比較好理解了，由于虧損的存在，未來(lái)可以抵銷應(yīng)納稅所得額，站在資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這是一筆資產(chǎn)，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，（前提是企業(yè)未來(lái)有足夠的利潤(rùn)可以用來(lái)抵扣）。分錄同（一）

（四）房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款

房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，在收到時(shí)就要全額納稅，房子驗(yàn)收交付后才確認(rèn)收入。導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異，站在資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，這項(xiàng)負(fù)債的存在可以在未來(lái)少交稅，因此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

其他預(yù)收賬款如果收到時(shí)，未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則不影響所得稅。

（五）遞延收益

如果**補(bǔ)助為免稅收入，則不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅。如果不是免稅收入，按照稅法要求，在收到**補(bǔ)助時(shí)，需要全額納稅，站在資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，今年多交稅了，未來(lái)可以少交稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。分錄同上

（六）預(yù)計(jì)負(fù)債

企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照稅法要求，與銷售商品相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)，可以稅前抵扣，那么站在資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，未來(lái)就可以少交稅，因此，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，分錄同上。此外，因某些實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除，比如罰款，就不會(huì)影響未來(lái)應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅。

（七）企業(yè)合并

1.企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值

企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值，就相當(dāng)于企業(yè)資產(chǎn)增值了，那增值這部分（掙錢了）需要在未來(lái)交稅，站在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，由于合并時(shí)，并未影響損益，將這部分遞延所得稅從資本公積轉(zhuǎn)出：

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

以后期間，隨著資產(chǎn)折舊，將遞延所得稅負(fù)債逐步轉(zhuǎn)入損益：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：年初未分配利潤(rùn)（所得稅費(fèi)用）

2.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益

由于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的存在，合并報(bào)表并不承認(rèn)這部分收益，但是子公司實(shí)體已經(jīng)按照個(gè)別報(bào)表交稅了，也就是說(shuō)從合并報(bào)表角度看，現(xiàn)在多交稅了，未來(lái)可以少交稅，因此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未來(lái)對(duì)外出售時(shí)轉(zhuǎn)回。

拓展知識(shí)：

遞延所得稅

首先要搞清楚遞延所得稅是什么? 遞延所得稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就會(huì)計(jì)上的處理跟稅法上的處理有沖突而進(jìn)行的調(diào)整。 遞延所得稅又分：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 當(dāng)稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)比你企業(yè)賬面數(shù)大時(shí)就會(huì)用遞延所得稅資產(chǎn)做過(guò)渡： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 當(dāng)稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)比你企業(yè)賬面數(shù)小時(shí)就會(huì)用遞延所得稅負(fù)債做過(guò)渡： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 我這里只是簡(jiǎn)單的說(shuō)了一下用法，具體的**作我建議你還是查閱一下相關(guān)資料為好！ 希望對(duì)你有幫助，不足之處望指出！

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