前沿拓展：

金融資產(chǎn)包括

賬戶金融資產(chǎn)包括活期存款

一，金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個(gè)人擁有的以金融資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利。金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

二，金融資產(chǎn)包括一切提供到金融市場(chǎng)上的金融工具。但不論是實(shí)物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，只有當(dāng)它們是持有者的投資對(duì)象時(shí)方能稱作資產(chǎn)。如孤立地考察**銀行所發(fā)行的現(xiàn)金和企業(yè)所發(fā)行的股票、債券，就不能說它們是金融資產(chǎn)，因?yàn)閷?duì)發(fā)行它們的**銀行和企業(yè)來說，現(xiàn)金和股票、債券是一種負(fù)債。

三，金融工具對(duì)其持有者來說才是金融資產(chǎn)。例如，持有商業(yè)票據(jù)者，就表明他有索取與該商品價(jià)值相等的貨幣的權(quán)利;持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應(yīng)的紅利的權(quán)利;持有債券者，表示有一定額度的債款索取權(quán)。金融工具分為所有權(quán)憑證和債權(quán)憑證。

四，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非**核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能提取現(xiàn)金。

[微風(fēng)]如何理解“金融工具”

金融工具在書上的定義比較拗口，解釋為：形成一方金融資產(chǎn)并同時(shí)形成另一方金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。唯一能讓人理解的就是金融工具是一種“合同”、“契約”，然后就是讓人一臉茫然了，有些云里霧里不太能理解。

反復(fù)品讀這句話，關(guān)聯(lián)的去多看了一些些相關(guān)的內(nèi)容，我覺得可以理解為：金融工具就是缺錢的人找有錢的人借錢，同時(shí)約定了怎么付利息、怎么付本金，雙方都得按約定來，而立的一種書面的契約文書，畢竟錢不是小事，不能口說無憑。形成的契約文書就是金融工具，因此呢在我們生活中：商業(yè)票據(jù)、銀行存款憑證、股票、債券、期貨、黃金、外匯、保單這些都是金融工具（產(chǎn)品）。

因此也就具有一些特征：

1、是一方缺錢找一方有盈余錢的做的契約借錢，所以金融工具的有2方，缺錢一方就是“金融負(fù)債”，借出錢的一方是“金融資產(chǎn)”。

2、金融資產(chǎn)是可以流通交易的。

3、是一種合約。

4、一定是需要償還的

5、有收益的

[微風(fēng)]金融工具的內(nèi)涵是什么？

金融工具是一種合約，有金融資產(chǎn)就有金融負(fù)債或權(quán)益工具。那么具體包括以下3個(gè)方面：

⑴金融資產(chǎn)：①現(xiàn)金或銀行存款；②合約規(guī)定的從另一企業(yè)收到現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利；③合約規(guī)定的在潛在有利條件下與另一企業(yè)金融工具的權(quán)利；④另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具。

⑵金融負(fù)債：①合約規(guī)定的轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給另一企業(yè)的義務(wù)；②合約規(guī)定的不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工作的義務(wù)。

⑶權(quán)益工具：資產(chǎn)抵掉負(fù)債后屬于凈資產(chǎn)權(quán)利的合約。

延伸解說：

1）銀行存款對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)金融資產(chǎn)，站在銀行角度就是一項(xiàng)金融負(fù)債。銀行融到客戶（企業(yè)或者個(gè)人）的錢（金融資產(chǎn)），銀行是可以在公開透明的市場(chǎng)環(huán)境下，是可以將得到的金融資產(chǎn)放貸給需要的人。前提是銀行需要定期按合約支付存款客戶的利息回報(bào)，同時(shí)可以在滿足合約約定的條件下允許客戶拿走存款的。

2 ）股票、商業(yè)票據(jù)等屬于一種比較短期的能兌現(xiàn)的金融工具，統(tǒng)稱為“有價(jià)證券”。

3）債券一般屬于長期的一種金融工具。

[微風(fēng)]金融工具確認(rèn)與做賬

一、金融資產(chǎn)的確認(rèn)與賬務(wù)處理

1、攤余成本（銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等）：目的是收取合同的現(xiàn)金流量

賬務(wù)處理示例（債權(quán)投資）：

1）購入債權(quán)投資時(shí)：

借：債權(quán)投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（初始支付）

利息調(diào)整（差額，也可在貸方）

貸：銀行存款

2）確認(rèn)收到初始支付的利息。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

確認(rèn)每期應(yīng)收利息：

借 ：應(yīng)收利息（面值*票面利率）

貸：投資收益 （期初攤余成本*實(shí)際利率）

債權(quán)投資-利息調(diào)整（差額）

發(fā)生減值時(shí)：

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3）出售時(shí)：

借：銀行存款

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資-成本

-利息調(diào)整

投資收益（差額）

2、以公允價(jià)值計(jì)量且以其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

1）購入時(shí)：

借：其他債權(quán)投資—成本（面值）

—利息調(diào)整

應(yīng)收利息（初始支付）

貸：銀行存款

2）A計(jì)算利息（與攤余成本一樣，倒擠的差額是影響賬面余額的，歸屬是債權(quán)投資的二級(jí)科目）

借 ：應(yīng)收利息（面值*票面利率）

貸：投資收益 （期初攤余成本*實(shí)際利率）

其他債權(quán)投資-利息調(diào)整（差額）

B公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)入其他綜合收益），金額=期末公允價(jià)值-期初公允價(jià)值+(-)本期利息調(diào)整攤銷

公允價(jià)值的變動(dòng)是會(huì)影響金融資產(chǎn)的賬面余額的

借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（負(fù)數(shù)就做相反分錄）

C發(fā)生減值

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備

3）出售時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他債權(quán)投資—成本（面值）

—利息調(diào)整

—公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額）

備注說明：出售時(shí)，將“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目下的科目都匯總到貸方，因?yàn)槌鍪酆螅c該金融資產(chǎn)相關(guān)科目余額都需要清零。與收到錢之間差額計(jì)入“投資收益”。某種角度可以說，除去成本科目外，利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)、投資收益在貸方的金額就是這個(gè)投資這個(gè)金融工具賺到的。

3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（以交易性金融資產(chǎn)為例）

1）購入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（初始支付）

貸：銀行存款

2）A計(jì)算利息

借 ：應(yīng)收利息

貸：投資收益

B公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)入當(dāng)期損益），公允價(jià)值的變動(dòng)是會(huì)影響金融資產(chǎn)的賬面余額的，漲跌通過公允價(jià)值變動(dòng)體現(xiàn)，不存在減值。

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（上升在貸方，下降在借方）

3）出售時(shí)：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

—公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額）

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