前沿拓展：

本文接著上一篇繼續(xù)討論居民個人“綜合所得”中剩下的“其他三項所得”的預(yù)扣預(yù)繳，即“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”的預(yù)扣預(yù)繳。

個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳

一、如何區(qū)分各項“所得”

（一）勞務(wù)報酬所得

1、定義：

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2、關(guān)鍵點：

“非雇傭”+“**”+“個人”

實習(xí)生工資如何預(yù)扣預(yù)繳

※“勞務(wù)報酬所得”vs“工資、薪金所得”

☆非**個人勞動（任職、雇傭）―→“勞務(wù)報酬所得”

☆**個人勞動（任職、受雇）―→“工資、薪金所得”

勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的對照與區(qū)分

（二）稿酬所得

1、定義：

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

2、關(guān)鍵點：

“出版”、“發(fā)表”

個人所得稅的計算

※報社、雜志社、出版社等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得，應(yīng)以是否為“本職工作所得”進(jìn)行區(qū)分：

★任職、受雇于“報社”、“雜志社”等單位的“記者”、“編輯”等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征稅。

除上述專業(yè)人員以外，“其他人員”在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，按“稿酬所得”項目征稅。

★“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，按“稿酬所得”項目征稅。

報社、雜志社、出版社工作人員收入歸屬稅目

【注意】

●“稿酬所得”特別強調(diào)了以圖書、報刊等形式“出版”、“發(fā)表”。因此，如果只是“翻譯”、“審稿”、“書畫”所得，并沒有出版發(fā)表的，則屬于“勞務(wù)報酬所得”，而非“稿酬所得”。

●“稿酬所得”的作品包括：文字、書畫、攝影以及其他作品。

●作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的“遺作稿酬”，也屬于“稿酬所得”。

（三）特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得

1、定義：

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；

2、關(guān)鍵點：

“特許權(quán)”&“使用權(quán)”。

個稅計算

【注意】

●提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括“稿酬所得”。

●作者將“自己的”文字作品手稿原件或復(fù)印件取得的所得，屬于“特許權(quán)使用費所得”；

如果是拍賣“他人的”作品手稿原件或復(fù)印件取得的所得，則應(yīng)為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。

●個人取得“特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入”，屬于“特許權(quán)使用費所得”。

●“編劇”從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，屬于“特許權(quán)使用費所得”。

特許權(quán)使用費所得的特殊情形

二、如何“預(yù)扣預(yù)繳”

（一）按月（或按次）預(yù)扣預(yù)繳

居民個人取得“綜合所得”，“按年”計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人“按月或者按次”預(yù)扣預(yù)繳稅款。

居民個人與非居民個人征稅的對照理解

※關(guān)于“次”的定性

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于“一次性”收入的，以取得該項收入為“一次”；

屬于同一項目“連續(xù)性”收入的，以“一個月內(nèi)”取得的收入為“一次”。

個人所得稅的計算方法

※關(guān)于“稿酬所得”的特別規(guī)定

☆不論出版單位是預(yù)付還是分次支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按“一次”征收個人所得稅；

☆在“兩處或兩處以上”出版、發(fā)表或再版“同一作品”而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得，按“分次所得”計征個人所得稅；

☆個人的“同一作品”在報刊上“連載”，應(yīng)“合并”其因連載而取得的所有稿酬所得為“一次”計征個人所得稅。

在其連載之后又出書取得稿酬所得、或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)“視同再版”稿酬“分次計征”個人所得稅。

個稅計算方法

（二）“預(yù)扣預(yù)繳”稅額的計算

1、預(yù)扣率：

①“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣率：20%～40%**超額累進(jìn)預(yù)扣率

②“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”預(yù)扣率：20%。

勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣率

2、計算方法（分為兩步）

①計算預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”

◆勞務(wù)報酬所得

每次收入不足4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）

每次收入在4000元以上的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額” =每次收入額*（1-20%）

◆稿酬所得

每次收入不足4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）*70%

每次收入在4000元以上的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）*70%

◆特許權(quán)使用費所得

每次收入不足4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）

每次收入在4000元以上的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額” =每次收入額*（1-20%）

【注意】

居民個人“勞務(wù)報酬”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費”所得低于“800元”的，不需要“預(yù)扣預(yù)繳”個人所得稅，但在辦理年度匯算清繳時，需要與“工資薪金所得”一起并入“綜合所得”計算應(yīng)納稅款，稅款“多退少補”。

勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費的個稅起征點

②計算“應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額”

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)（只有勞務(wù)報酬所得才有“速算扣除數(shù)”）

【舉例說明】

托尼（居民個人）2022年7月份取得勞務(wù)報酬所得45000元，因發(fā)表一篇文章取得稿酬3 500元，作為編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費150000元，則 “應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳”個人所得稅分別為：

預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算公式匯總

勞務(wù)報酬所得45000元：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%）=45000*80%=36000元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*30%-2000=36000*30%-2000=8800元

稿酬所得3500元：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（收入-800）*70%=（3500-800）*70%=1890元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*20%=1890*20%=378元

特許權(quán)使用費所得150000元：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%）=150000*80%=120000元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*20%=120000*20%=24000元

【注意】

●“稿酬所得”與“勞務(wù)報酬所得”和“特許權(quán)使用費所得”的“應(yīng)納稅所得額”的計算方法不同，“稿酬所得”需在減除費用后再打“7折”（即*70%）。

●“勞務(wù)報酬所得”與“稿酬所得”和“特許權(quán)使用費所得”適用的“預(yù)扣率”不同，“勞務(wù)報酬所得”適用“**超額累進(jìn)預(yù)扣率”，而另外兩項適用固定預(yù)扣率（即20%）。

以上，就是本文的主要內(nèi)容，下一篇我們討論居民個人“綜合所得”的“匯算清繳”。

【聲明】以上內(nèi)容雖然代表本人觀點，但并非正式的法律意見或建議。本文系原創(chuàng)文章，如需轉(zhuǎn)載，請注明作者及來源。部分圖片來自網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系刪除。

【相關(guān)法律規(guī)定】請參閱原文

原文出自：微信公眾號【法律知否】

個人所得稅|居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，如何預(yù)扣預(yù)繳？

拓展知識：

稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
　　個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。
　　計算公式為：
　　應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）
　　例如：孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，孫某應(yīng)繳納的個人所得稅為：
　　應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元

稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
　　個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。
　　計算公式為：
　　應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）
　　例如：孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，孫某應(yīng)繳納的個人所得稅為：
　　應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元。