前沿拓展：

農(nóng)產(chǎn)品加計扣除

　　根據(jù)財稅〔2017〕37號、財稅〔2018〕32號、****海關(guān)總署公告2019年第39號的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣1%是用于加工13%稅率的貨物時，基于其進(jìn)項稅額計算得到的。在購進(jìn)時先按照購進(jìn)相應(yīng)票據(jù)上的金額抵扣進(jìn)項稅額，然后在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計抵扣1%。
主要可以概括為以下三種情況：
1、農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通**；
2、取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；
3、從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用**。
需要注意的是，這里的農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅**，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通**，均不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣的詳細(xì)稅會核算及申報（下）

——進(jìn)項稅額加計扣除報表填列

接前文……

說明：由于增值稅率調(diào)整的具體時間還未給出，稅率調(diào)整之后，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣能否按現(xiàn)在政策平移也未具體明確，暫按現(xiàn)行政策進(jìn)行報表填列。若能平移現(xiàn)行政策的話，農(nóng)產(chǎn)品按9%的稅率扣除，生產(chǎn)委托加工13%稅率的貨物，可以加扣2%，按11%的扣除率扣除。

三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣的申報表填列

1.憑票抵扣的申報表填列

（1）一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工非16%貨物（以下簡稱非深加工業(yè)務(wù)）

例如購入后繼續(xù)生產(chǎn)10%稅率的貨物，或購入后用于6%稅率的服務(wù)（餐廳購入農(nóng)產(chǎn)品），其進(jìn)項稅額抵扣執(zhí)行以下政策：

①從一般納稅人處購入取得增值稅專用**或進(jìn)口取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（10%稅率）為進(jìn)項稅額，納稅申報時，勾選確認(rèn)后填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第2欄”本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”欄或稽核比對相符后填入第5欄”海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。若取得增值稅普通**，其進(jìn)項稅額無法抵扣。

②從小規(guī)模納稅人處購入，取得按3%征收率開具的增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，取得普通**照樣不得抵扣進(jìn)項稅額。此處納稅申報也有特殊之處，根據(jù)國家**公告2017年第19號的規(guī)定，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，即使取得增值稅專用**按照仍要按10%的扣除率計算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第6欄”農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”欄。

與此同時，雖然文件并沒有指明，但是取得增值稅專用**，需要勾選確認(rèn)認(rèn)證，要同時按小規(guī)模納稅人所代開的3%的增值稅專用**填寫第2欄”本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”欄，并同時在第23欄”其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”欄做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物（以下簡稱深加工業(yè)務(wù)）

納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。與上文的非深加工業(yè)務(wù)相比，增加了兩個百分點的扣除。納稅申報在上述申報的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下調(diào)整：

①從一般納稅人處購入取得增值稅專用**或進(jìn)口取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（10%稅率）為進(jìn)項稅額，納稅申報時，勾選確認(rèn)后填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第2欄”本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”欄或稽核比對相符后填入第5欄”海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。同時，按2%加計扣除，填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8a欄”加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”欄。

②同理，從小規(guī)模納稅人處購入，取得按3%征收率開具的增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第6欄”農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”欄。同時，按2%加計扣除，填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8a欄”加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”欄。同樣，對于取得增值稅專用**，需要勾選確認(rèn)認(rèn)證，要同時按小規(guī)模納稅人所代開的3%的增值稅專用**填寫第2欄”本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”欄，并同時在第23欄”其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”欄做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.計算抵扣的申報表填列

（1）非深加工業(yè)務(wù)

一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。納稅申報時，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第6欄”農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”欄。

（2）深加工業(yè)務(wù)

深加工業(yè)務(wù)加扣2%，一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第6欄”農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”欄。同時，按2%加計扣除，填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8a欄”加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”欄。

需要提醒納稅人注意的是，若企業(yè)未分別核算用于生產(chǎn)銷售16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品，不得享受2%加計扣除（合計12%扣除）的優(yōu)惠政策。

3.核定扣除的申報表填列

對核定扣除試點增值稅一般納稅人而言，只有在產(chǎn)品銷售或生產(chǎn)經(jīng)營耗用農(nóng)產(chǎn)品之后，才能計算出當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額，所以進(jìn)項稅額申報時，不管是深加工業(yè)務(wù)還是非深加工業(yè)務(wù)，申報表的填列方法都是一樣的。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除申報時，除了報送正常的《增值稅納稅申報表》之外，還需要填報《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表（匯總表）》，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況（連續(xù)生產(chǎn)、直接銷售或生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體），有選擇地填報《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》和《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》。（”一主四附”五張計算表）

試點納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表（匯總表）》中”當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第6欄的”稅額”欄，不填寫第6欄”份數(shù)”和”金額”數(shù)據(jù)。

張敏老師。從事稅務(wù)師、注冊會計師等教學(xué)輔導(dǎo)工作多年。統(tǒng)籌負(fù)責(zé)稅法學(xué)科教學(xué)產(chǎn)品設(shè)計及教學(xué)工作實施，十余年來致力于稅法科目的研究。中華會計網(wǎng)校稅法類輔導(dǎo)專家。

拓展知識：

農(nóng)產(chǎn)品加計扣除

林木公司的專用票，符合加計扣除規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，可以加計抵扣。
相關(guān)規(guī)定：
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則應(yīng)在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計抵扣1個百分點，不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項稅額。
擴(kuò)展閱讀：
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以享受加計扣除政策的憑證種類有：一是農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**，這里的銷售**必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通**；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用**。

農(nóng)產(chǎn)品加計扣除

對于一般納稅人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的**
應(yīng)該按照購買價扣除增值稅
財稅2016第36號附件一第25條第3款規(guī)定：進(jìn)項稅額=買價×扣除率
但沒有規(guī)定可以加計扣除

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