前沿拓展：

研發(fā)費(fèi)用資本化

研發(fā)費(fèi)用資本化是指將這部分支出計(jì)入到自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本中，而研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化是指將這部分支出計(jì)入當(dāng)期的損益中，比如管理費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用是指研究與開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。關(guān)于我國(guó)有關(guān)制度對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范可查閱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》和《中華****企業(yè)所得稅法》。

例：甲醫(yī)藥公司2020年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2020年1月開(kāi)始研究，研發(fā)人員工資90萬(wàn)元、購(gòu)買商業(yè)險(xiǎn)10萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬(wàn)元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2020年7月1日，拿到臨床批件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途，開(kāi)始使用。

解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2020年上半年計(jì)入費(fèi)用，研發(fā)支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；2020年7月1日進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，由于同時(shí)符合資本化條件，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

一、會(huì)計(jì)處理：

（一）研究階段（2020年上半年）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-工資薪金 90

– 商業(yè)險(xiǎn) 10

– 翻譯費(fèi) 10

– 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120

（二）開(kāi)發(fā)階段（2020年下半年）

借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90

– 商業(yè)險(xiǎn) 10

– 翻譯費(fèi) 10

– 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：無(wú)形資產(chǎn) 120

貸：研發(fā)支出-資本化支出 120

注意：從2018年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

二、稅務(wù)處理

（一）2020年上半年

1.計(jì)算可稅前扣除的成本費(fèi)用=90+10+10=110萬(wàn)元。（商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除）

2.計(jì)算2020年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬(wàn)元

加計(jì)扣除比例75%

本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×75%=75萬(wàn)元（共扣185萬(wàn)）

（二）2020年下半年

計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬(wàn)元（商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）；

在賬面上形成的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)為公司未來(lái)的費(fèi)用：

2021年可稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬(wàn)元。

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬(wàn)元

本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×75%=7.5萬(wàn)元，（共扣18.5萬(wàn)）

三、資本化還是費(fèi)用化？

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無(wú)形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤(rùn)，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，高估以后年度利潤(rùn)，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。

結(jié)合上例，假設(shè)該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2020年全部費(fèi)用化，2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)將減少120萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額將增加75萬(wàn)元；但2021年以后10年每年利潤(rùn)將增加12萬(wàn)元，每年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額將減少7.5萬(wàn)元。

嚴(yán)穎 小穎言稅

拓展知識(shí)：

研發(fā)費(fèi)用資本化

企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按75%加計(jì)扣除、175%攤銷)。
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件及97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門(mén)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。

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