職工教育(職工教育經(jīng)費(fèi)最新規(guī)定)
前沿拓展：
職工教育
法律分析：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
01、職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第五款規(guī)定：“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。”
02、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定
（1）一般規(guī)定
《** **關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）職工培訓(xùn)費(fèi)（特殊行業(yè)）
1.軟件和集成電路企業(yè)
“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
2.動漫企業(yè)
“經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。”
3.核電企業(yè)
“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠**縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠**縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計入核電廠**縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。”
4.航空企業(yè)
“航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。”
03、稅前扣除注意事項
1.職工教育經(jīng)費(fèi)與職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)準(zhǔn)確劃分
軟件和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)、核電企業(yè)的**縱員培養(yǎng)費(fèi)、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)需單獨(dú)核算，據(jù)實(shí)在稅前扣除，不可把限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計入職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除。
2.職工教育經(jīng)費(fèi)的計算扣除基數(shù)
根據(jù)《國家**關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。同樣的，企業(yè)已計提但未發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)也不能在稅前扣除。
3.企業(yè)職工發(fā)生的學(xué)歷學(xué)位教育學(xué)費(fèi)不得作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第九款規(guī)定：“企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。”
經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及**有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
拓展知識：
職工教育
職工教育經(jīng)費(fèi)支付范圍包括：
1、列入培訓(xùn)計劃的各種文件技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)比武賽前訓(xùn)練的日常培訓(xùn)費(fèi)用。
2、經(jīng)批準(zhǔn)的并列入培訓(xùn)計劃的送外培訓(xùn)費(fèi)。各類學(xué)歷教育費(fèi)用要嚴(yán)格控制報銷標(biāo)準(zhǔn)。
3、用于職工教育的教具、模型、固定資產(chǎn)以外的教學(xué)設(shè)備、課桌椅、教材及圖書資料的購置費(fèi)。
4、教育科(室)人員講課津貼及聘請**教師酬金和班主任津貼。
5、職工統(tǒng)考中的命題、制卷、監(jiān)考、閱卷等費(fèi)用。
6、職工教育理論研究所需的辦公費(fèi)、資料費(fèi)、印刷費(fèi)。
7、教學(xué)活動中編寫教材、教學(xué)資料、教學(xué)大綱、教學(xué)計劃、各類報表、臺帳等所需的辦公、印刷、編審、組稿等費(fèi)用。
8、教學(xué)設(shè)備維修、課桌椅修配、臥具洗滌等費(fèi)用。
法律規(guī)定：一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益好的，可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費(fèi)足額提取，專款專用，嚴(yán)禁挪作他用。所以，是包括培訓(xùn)費(fèi)的。
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