前沿拓展：

**管理法

《中華******管理辦法》是為了加強(qiáng)**管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，由國(guó)務(wù)院于2019年3月2日進(jìn)行最新修訂的行政法規(guī)。該法規(guī)具體分為七個(gè)章節(jié)，分別為總則、**的印制、**的領(lǐng)購(gòu)、**的開(kāi)具和保管、**的檢查、罰則以及附則。

**是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所開(kāi)具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

拓展資料：網(wǎng)絡(luò)**管理辦法包括哪些內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，一些不法分子制售**，利用虛**抵扣稅款、騙取退稅，不僅嚴(yán)重侵蝕國(guó)家稅基，干擾國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，而且給滋生**和其他經(jīng)濟(jì)**提供了便利，成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)頑疾。

為有效懲處和制止制售、使用**等違法行為，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)我國(guó)**管理，國(guó)務(wù)院2010年通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改(中華******管理辦法)的決定。

近幾年涉稅案件頻發(fā)，明星偷逃稅話題頻上熱搜，涉稅問(wèn)題不斷出現(xiàn)，不論是涉稅行政處罰還是涉稅刑事案件屢見(jiàn)不鮮，一些所謂的稅務(wù)“常規(guī)**作”在頻頻暴雷后，人們幾乎到了談“稅”色變的程度。我們也經(jīng)常接到涉稅案件，其中最多的是涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**一罪。通過(guò)威科先行搜索從近一年的涉稅案件，發(fā)現(xiàn)危害稅收征管**中最多的也是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**一罪。

為此，本文結(jié)合辦案經(jīng)驗(yàn)對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**罪的辯護(hù)要點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)提煉，一方面，明確本罪的構(gòu)成要件，在實(shí)務(wù)中避免觸碰刑法底線；另一方面，為律師辦理同類(lèi)案件提供線索和思路。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**罪，規(guī)定在《刑法》第205條：

【虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**、用于騙取出口退稅、抵扣稅款**罪】“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他**的，處三年以下**或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下**，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上**或者**，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下**或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下**;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上**或者**。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他**，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。”

一、客體要件：侵犯客體是我國(guó)的稅收征管制度，具體表現(xiàn)是**管理制度，尤其是增值稅專(zhuān)用**管理制度。

二、客觀方面：可以分為以下情形：

（一）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)型：其中又可以分為：為他人虛開(kāi)型、為自己虛開(kāi)型、讓他人為自己虛開(kāi)型以及介紹他人虛開(kāi)型。

（二）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或應(yīng)稅勞務(wù)型：但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用**。

（三）實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)型：讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用**。

辯護(hù)要點(diǎn)一：關(guān)于虛開(kāi)。

對(duì)于實(shí)踐中比較多的第（二）（三）種情形，要根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)理清哪些**屬于虛開(kāi)，哪些**屬于正常開(kāi)具。在計(jì)算稅額的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)減去正常開(kāi)具部分已經(jīng)依法繳納的稅額。

在這個(gè)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的證據(jù)有：資金流向、稅款認(rèn)證抵扣、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查報(bào)告、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告、已證實(shí)虛開(kāi)通知單、部分虛開(kāi)還是全部虛開(kāi)，以及與案件有關(guān)的過(guò)磅單、運(yùn)輸費(fèi)**、開(kāi)票方受票方相關(guān)人員的證言等證據(jù)資料。

三、主體要件：一般主體，自然人和單位均可。

（1）開(kāi)票者，既可以是單位，也可以是個(gè)人。

（2）受票者，或買(mǎi)票者，通常都是一般納稅人。

（3）介紹者，增值稅專(zhuān)用**交易中的中介。

四、主觀方面，表現(xiàn)為故意，即行為人明知增值稅專(zhuān)用**必須按《**管理辦法》和《增值稅專(zhuān)用**使用規(guī)定》的規(guī)定開(kāi)具，卻有意違反規(guī)定，開(kāi)具內(nèi)容與實(shí)際情況不符的增值稅專(zhuān)用**。過(guò)失不構(gòu)成本罪。

辯護(hù)要點(diǎn)二：關(guān)于虛開(kāi)的目的。

從該當(dāng)性的角度上來(lái)說(shuō)，虛開(kāi)的目的是非法抵扣稅款從而偷逃增值稅。如果是偷逃其他稅目，而不是增值稅，那么不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定本罪，可能涉嫌逃稅罪，而逃稅罪屬于行政前置，從而出罪。

五、量刑標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《刑法》第205條、2018年最高****印發(fā)《關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（法[2018]226號(hào)）以及2002年9月23日，《 最高****關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）總結(jié)如下：

情節(jié)描述

數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)（法[2018]226號(hào)）

量刑幅度（自然人）

單位（罰金）

單位中的直接負(fù)責(zé)人員和其他直接責(zé)任人員（沒(méi)有罰金）

1

虛開(kāi)稅款數(shù)額5-50萬(wàn)元

三年以下**或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金

二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金

三年以下**或者拘役

2

虛開(kāi)稅款數(shù)額較大或其他嚴(yán)重情節(jié)

虛開(kāi)稅款數(shù)額50-250萬(wàn)元

三年以上十年以下**，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金

五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金

三年以上十年以下**

3

虛開(kāi)稅款數(shù)額巨大或其他特別嚴(yán)重情節(jié)

虛開(kāi)稅款數(shù)額250萬(wàn)元以上

十年以上**或者**，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)

五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金

十年以上**或者**

辯護(hù)要點(diǎn)三：關(guān)于虛開(kāi)的金額。

虛開(kāi)金額的計(jì)算，重點(diǎn)在于逃避增值稅的稅款金額而不是票面金額。不能形式質(zhì)控，只用虛開(kāi)的票面金額乘以稅率來(lái)計(jì)算虛開(kāi)的稅款金額，而應(yīng)當(dāng)刨除已繳的稅款，從而達(dá)到有效辯護(hù)。在這個(gè)過(guò)程中稅務(wù)的稽查報(bào)告或調(diào)查報(bào)告就很重要，對(duì)報(bào)告進(jìn)行核查、質(zhì)證甚至提出重新調(diào)查申請(qǐng)，以確保稅款金額的準(zhǔn)確性。

辯護(hù)要點(diǎn)四：關(guān)于借用資質(zhì)虛開(kāi)。

掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**的，不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**。（最高****研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函（法研[2015]58號(hào)））。借用公司的資質(zhì)，以該公司名義與其他公司進(jìn)行交易并開(kāi)具與交易相符的增值稅專(zhuān)用**，不屬于增值稅專(zhuān)用**的行為。

辯護(hù)要點(diǎn)五：關(guān)于虛開(kāi)和偷稅。

主觀上明知所虛開(kāi)的**均不用于抵扣稅款，客觀上使用虛開(kāi)**沖減營(yíng)業(yè)額的方法偷逃應(yīng)納稅款，其行為不符合虛開(kāi)用于抵扣稅款**罪的構(gòu)成要件，屬于偷稅行為。（刑事審判參考“蘆才興虛開(kāi)抵扣稅款**案”）

辯護(hù)要點(diǎn)六：虛假繁榮型虛開(kāi)

單位虛開(kāi)**不是為了抵扣稅款的目的，而是為了顯示公司實(shí)力以達(dá)到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**，不構(gòu)成**。（2001年福建高院請(qǐng)示的泉州市松苑棉滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**案。）

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**等行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失，不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**罪論處。

辯護(hù)要點(diǎn)七：等價(jià)替換型虛開(kāi)

如果虛開(kāi)是為了解決真實(shí)的貨物交易或勞務(wù)無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**的問(wèn)題，在閱卷或取證的時(shí)候，需要特別關(guān)注真實(shí)的貨物交易數(shù)量（勞務(wù)費(fèi)用）與虛開(kāi)的票面記載金額是否相同，并按照票面的含稅金額支付了貨款。如果存在真實(shí)的交易，且物流、資金流和票據(jù)流三流合一的情況下，即使有虛開(kāi)的行為，但并未給國(guó)家稅收造成損失或破壞國(guó)家稅收征管秩序，因而不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**罪。

辯護(hù)要點(diǎn)八：有無(wú)虛開(kāi)逃避增值稅的意思聯(lián)絡(luò)

行為人個(gè)人是否了解公司情況，與開(kāi)票人有無(wú)意思聯(lián)絡(luò)。

如：行為人作為公司的**會(huì)計(jì)，對(duì)于公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況并不了解，他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**的行為是其個(gè)人行為，與行為人無(wú)意思聯(lián)絡(luò)，現(xiàn)有證據(jù)不能認(rèn)定行為人主觀上有騙取國(guó)家稅款的意圖，不構(gòu)成**。

又如公司普通員工應(yīng)公司要求開(kāi)具專(zhuān)票報(bào)銷(xiāo)，名為逃避營(yíng)業(yè)稅、個(gè)稅。但公司實(shí)際上逃避了增值稅。這種情況下，公司員工與單位是否具有逃避增值稅的意思聯(lián)絡(luò)，主觀上是否有騙取國(guó)家稅款的故意，可以作為辯護(hù)的重點(diǎn)。

辯護(hù)要點(diǎn)九：資金回流問(wèn)題。

在案件中僅有資金回流并不能說(shuō)明就是虛開(kāi)，資金回流僅僅是一個(gè)疑點(diǎn)或者是一條線索。司法實(shí)務(wù)中往往把資金回流作為虛開(kāi)的一個(gè)重要事實(shí)。但是，對(duì)于資金回流的問(wèn)題一定要仔細(xì)分析銀行流水和具體明細(xì)，能否達(dá)到確實(shí)排他的證明程度。

辯護(hù)要點(diǎn)十：稅款抵扣問(wèn)題。

在虛開(kāi)案件中，對(duì)于稅款的認(rèn)證抵扣問(wèn)題，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)不同的證明材料。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)證明行為人已經(jīng)認(rèn)證，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)證明行為人已經(jīng)認(rèn)證抵扣。這是不同的兩種結(jié)果。前者說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅**已經(jīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證比對(duì)，但是還沒(méi)有申報(bào)抵扣；后者說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅**不僅已經(jīng)認(rèn)證，而且已經(jīng)申報(bào)抵扣。而實(shí)質(zhì)上需要達(dá)到已經(jīng)申報(bào)抵扣的程度，才會(huì)造成國(guó)家稅款損失。

辯護(hù)要點(diǎn)十一：受票方的證人證言問(wèn)題。

言辭證據(jù)在虛開(kāi)案件中也占一大部分。如果從開(kāi)票方看，證據(jù)證實(shí)有真實(shí)的交易，但是受票方的證言均予以否認(rèn)的情況下，要充分利用證據(jù)規(guī)則，找到對(duì)當(dāng)時(shí)人有利的辯點(diǎn)。

辯護(hù)要點(diǎn)十二：善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用**：

在購(gòu)貨方（受票方）不知道取得的增值稅專(zhuān)用**是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的情況下，同時(shí)符合以下四個(gè)條件的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論述。

（1）購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易；

（2）銷(xiāo)售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用**；

（3）專(zhuān)用**注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；

（4）沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用**是以非法手段獲得的。

（依據(jù)：《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用**處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）、《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用**已抵扣稅款加滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)））

拓展知識(shí)：