前沿拓展：

進(jìn)項(xiàng)稅率

增值稅專(zhuān)用**認(rèn)證后，按照專(zhuān)用**上注明的稅金申報(bào)抵扣就行了。但如果你經(jīng)營(yíng)不同稅率的商品，可以分別按照適用稅率核算，計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后減去當(dāng)期應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額即可。

受**影響，****發(fā)布了2020年第13號(hào)公告，主要是為了支持復(fù)工復(fù)業(yè)，針對(duì)符合該文件規(guī)定要求的，均可享受相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。

一、文件規(guī)定

自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、市、自治區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。

我們?cè)趯?shí)務(wù)中要判斷上述幾個(gè)條件是否同時(shí)滿(mǎn)足，只有同時(shí)滿(mǎn)足，才能享受相應(yīng)的稅率優(yōu)惠。

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，也就是說(shuō)，湖北省以外的小規(guī)模納稅人只有在3-5月份發(fā)生的適用3%征收率的的應(yīng)稅收入才可以減按1%執(zhí)行。如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不在該期間，而為了享受1%優(yōu)惠稅率，將3月份之前未開(kāi)具的或者6月以后將要開(kāi)具的**集中在3-5月份開(kāi)具，那就屬于**適用稅率錯(cuò)誤，**開(kāi)具不合規(guī)，當(dāng)然稅款也沒(méi)有足額交納，將存在欠繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例1：某小規(guī)模企業(yè)甲在2020年2月20日售出一批消毒用品，款項(xiàng)也于當(dāng)日收訖，而甲企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，于3月5日給客戶(hù)開(kāi)具1%征收率的**。這種情況下，甲企業(yè)銷(xiāo)售該批消毒用品增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2月20日，即為收到銷(xiāo)售款項(xiàng)的當(dāng)天，如果2月底前因?yàn)槠渌麠l件未及時(shí)開(kāi)具3%征收率的**，在3月5日開(kāi)**時(shí)，也應(yīng)選擇3%稅率，而不是1%。

2、納稅人主體身份：

這里享受政策的納稅主體身份為小規(guī)模納稅人，也就是說(shuō)只有符合小規(guī)模納稅身份的個(gè)體工商戶(hù)、企業(yè)，才可以享受該項(xiàng)政策，如果主體身份不是小規(guī)模納稅人，即使它適用的稅率為3%，該項(xiàng)政策也是不能享受的。

案例2：某建筑企業(yè)為一般納稅人，承接某地產(chǎn)企業(yè)的老項(xiàng)目，適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅，那么這里，雖然它也是3%的稅率，但由于納稅人主體身份不符合政策規(guī)定，也是不能享受該項(xiàng)政策的。

3。稅率：

同樣，這里享受政策的原適用稅率是3%，只有同時(shí)符合政策的其他條件，才可以按規(guī)定享受減免政策。如果原適用稅率不是3%，當(dāng)然也不能享受該政策。

案例3：某小規(guī)模納稅人乙企業(yè)（非湖北省），在2020年3月份將自己不用的房產(chǎn)出租給其他單位使用，取得的租金收入，在納稅申報(bào)時(shí)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)也不能減按1%的稅率，而要適用稅法規(guī)定的5%的征收率，也就是說(shuō)這種情況，因?yàn)樵惵什皇?%，也是無(wú)法減按1%稅率享受優(yōu)惠的。

二、在使用該優(yōu)惠政策時(shí)，同時(shí)要注意以下幾點(diǎn)

注意一：免征與減征處理方式選擇問(wèn)題

財(cái)稅2019年13文件規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)以?xún)?nèi)（或者季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元以?xún)?nèi)）的小規(guī)模納稅人，開(kāi)具普通**可以享受免征增值稅政策。

同時(shí)，非湖北省的小規(guī)模納稅人符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告，可以減按1%的征收率征收增值稅，也就是說(shuō)在3-5月份，這兩個(gè)增值稅政策是并行的，如果未達(dá)到月銷(xiāo)售額10萬(wàn)以?xún)?nèi)（或者季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元以?xún)?nèi)）是免征的，如果超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)，可以全額享受減按1%的稅率，企業(yè)在使用這兩項(xiàng)政策時(shí)，要注意如果納稅義務(wù)都發(fā)生在3-5月，集中開(kāi)具**造成銷(xiāo)售額超過(guò)免征額度而要全額按1%征稅，也就是說(shuō)不能為了適用1%的優(yōu)惠政策而放棄更優(yōu)惠的免征政策，使企業(yè)得不償失，多繳稅款。

當(dāng)然，符合免征政策的小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通**，不能開(kāi)具專(zhuān)用**，如果企業(yè)要開(kāi)具專(zhuān)用**，就不能適用免征，而可以按1%開(kāi)具專(zhuān)用**，也就是說(shuō)，免征只能開(kāi)具普通**，而減按1%稅率可以開(kāi)具普通**，也可以開(kāi)具專(zhuān)用**。

案例4：某非湖北省小規(guī)模納稅人丙企業(yè)3月份發(fā)生含稅銷(xiāo)售收入102,000.00元，按月繳納增值稅：

（1）如果符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告,按照1%征收率開(kāi)具**,則:

不含稅收入=102000/（1+1%）=100990.10元

應(yīng)交增值稅額=100990.10*1%=1009.90元

（2）如果按3%征收率開(kāi)具**，則:

不含稅收入=102000/（1+3%）=99029.13元<10萬(wàn)元

免征增值稅

由上述案例可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)選擇適用3%征收率，因?yàn)椴缓愪N(xiāo)售收入沒(méi)有超過(guò)免征額度，免交增值稅；而企業(yè)選擇適用1%征收率，仍需要繳納1009.90元。因此，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)可以選擇的征收率不同，對(duì)稅負(fù)影響也是有區(qū)別的。

注意二：納稅人身份變化問(wèn)題

由于符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告的非湖北省小規(guī)模納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生在2020年3-5月份可以享受減按1%征收增值稅的優(yōu)惠，也就是說(shuō)比之前適用3%征收率，企業(yè)實(shí)際是享受到了2%的稅率減免優(yōu)惠，如果企業(yè)把業(yè)務(wù)集中在3-5月份發(fā)生，一定要考慮銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)元的問(wèn)題，如果連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，是要被強(qiáng)制變更為一般納稅人的，也就是說(shuō)企業(yè)要充分考量自身整體業(yè)務(wù)量及公司整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、后期進(jìn)項(xiàng)能否取得等因素，以防自己身份引起變化而使企業(yè)整體稅負(fù)增加，暫時(shí)享受到的稅率減免政策和公司整體稅負(fù)相比，并不占優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致得不償失的被動(dòng)局面。

注意三：會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

根據(jù)財(cái)稅2020年13號(hào)公告規(guī)定，這次將在2020年3月1日-5月31日之間符合條件的征收率減按1%征收增值稅，相對(duì)于原適用3%的征收率是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，但是大家也看到了，該項(xiàng)優(yōu)惠采取的是直接降低征收率的方式，也就是說(shuō)，納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅是1%，實(shí)際繳納的增值稅也是1%，在優(yōu)惠期間就和原法定3%的征收率沒(méi)有關(guān)系了,當(dāng)然會(huì)計(jì)處理時(shí)，無(wú)需體現(xiàn)按照3%征收率和按照1%征收率所減少的稅額，當(dāng)然也不需要在賬務(wù)中體現(xiàn)任何差額，直接入賬即可。

如上述案例4，如果企業(yè)選擇按照1%征收率開(kāi)具**,則會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 102,000.00

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,990.10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1,009.90

注意四：**開(kāi)具問(wèn)題

如果符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告規(guī)定的非湖北省小規(guī)模納稅人,按1%征收率征收增值稅,那么開(kāi)具**時(shí),在稅率欄應(yīng)該選擇”1%”,而不是3%或者其它稅率。

注意五：納稅申報(bào)問(wèn)題

由于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠是為了支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，納稅申報(bào)表沒(méi)有及時(shí)更新，也就是說(shuō)沒(méi)有可以填報(bào)“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（1%征收率）”的欄次，因此在納稅申報(bào)時(shí)，銷(xiāo)售額還是填報(bào)在原“應(yīng)征增值稅不含銷(xiāo)售額（3%征收率）”的相應(yīng)欄次里，而將3%與實(shí)際適用1%征收率的差額填報(bào)在“本次應(yīng)納稅額減征額”欄次里，這個(gè)差額本質(zhì)上一個(gè)虛擬計(jì)算，以保證申報(bào)最終結(jié)果和該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是相互吻合一致的，這也是與會(huì)計(jì)處理略有不同的地方。

注意六：自然人代開(kāi)能否享受1%稅率問(wèn)題

2020年第13號(hào)公告規(guī)定，可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策的納稅人主體身份為小規(guī)模納稅人，這里符合規(guī)定的小規(guī)模納稅身份包括個(gè)體工商戶(hù)和小規(guī)模企業(yè)。那么，自然人提供納稅服務(wù)，**可以享受減按1%的增值稅稅率優(yōu)惠嗎？

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華****境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：增值稅暫行條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

由此可以看出，個(gè)人是個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人的統(tǒng)稱(chēng)，是依法律或行政法規(guī)而成為納稅義務(wù)人的個(gè)人。其中個(gè)體工商戶(hù)是稅收征管法所明確規(guī)定的，包括從事商品經(jīng)營(yíng)或者營(yíng)利**的個(gè)人，而其他個(gè)人則包括不從事商品經(jīng)營(yíng)或者營(yíng)利**，因有臨時(shí)行為等原因依法律、行政法規(guī)規(guī)定而成為納稅人的自然人。

由此可以看出，其他個(gè)人即自然人，也屬于增值稅小規(guī)模納稅人范疇，當(dāng)然也可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，按1%稅率**。

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