前沿拓展：

代扣代繳含稅怎么計算不含稅

根據國家**關于印發《征收個人所得稅若干問題的規定》的通知（國稅發[1994]89號）

第十四條：關于單位或個人為納稅義務人負擔稅款的計征辦法問題，單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。

計算公式如下：

（一）應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）

（二）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

擴展資料：

企業所得稅的計稅依據是企業的應納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

納稅人應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，應納稅所得額的正確計算，同成本、費用核算關系密切，直接影響到國家財政收入和企業的稅收負擔。

納稅人在計算應納稅所得額時，按照稅法規定計算出的應納稅所得額與企業依據財務會計制度計算的會計所得額(會計利潤)往往不一致。當企業財務、會計處理辦法與有關稅收法規不一致時，應當依照國家稅收法規的規定計算繳納所得稅 。

收入總額的確定

納稅人的收入總額包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。

(一)生產經營收入：是指納稅人從事主營業務活動所取得的收入。包括商品(產品)銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。

(二)財產轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入，包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。

(三)利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

(四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。

(五)特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。

(六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。

(七)其他收入：是指上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。

參考資料來源：百度百科-應納稅所得額

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代扣代繳是什么?

代扣代繳是依照稅法規定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式。包括：(1)向納稅人支付收入的單位和個人;(2)為納稅人辦理匯總存貸業務的單位。

和代收代繳的區別：代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務人在與納稅人的經濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

在稅收法律關系中，扣繳義務人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時，它代表國家行使征稅權;另一方面，在稅款上繳國庫時，又在履行納稅主體的義務。

個人所得稅代扣代繳沒有風險?你太天真了!

01

多處工資未代扣代繳個人所得稅

業務案例：

某旅游職業學院是一家由財政代付工資的事業單位，現有教職工800多人。2016年間，除了由財政代付的工資之外，學校因教學的需要還為教職工發放了加班費、課時費、監考費等費用900多萬元。

學校的財務人員認為教職工的工資在財政發放，而且財政也代扣代繳了個人所得稅，認為學校無需再代扣代繳個人所得稅。

政策解析：

1、根據《個人所得稅法》相關規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。也就是說，學校在支付教職工的加班費、課時費、監考費時應代扣代繳個人所得稅。

2、個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得，扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。也就是說，學校在支付教職工的加班費、課時費、監考費時應全額代扣代繳個人所得稅。

3、根據國家**關于印發《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》國稅發[2006]162號相關規定，從**境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅義務人，于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報。也就是說，個人從兩處以上取得所得的個人，也應該該于取得所得后自行辦理納稅申報，對于已經代扣代繳過的個人所得稅，可以多退少補。

風險提醒：

通過以上案例解析我們知道，如果單位在發放個人所得時，未代扣代繳個人所得稅，是有納稅風險的。

該案例中，高校未足額代扣代繳個人所得稅的行為屬于扣繳義務人應扣未扣稅款行為。對未代扣代繳的個人所得稅60多萬元，處以百分之五十的罰款，罰款金額30多萬元。

02

支付勞務報酬未代扣代繳個人所得稅

業務案例：

湖南嘉誠建筑公司在長沙市承接一項施工工程，由于建設方對工程進度的要求，公司內部測繪人員不能滿足工作的需要，因此，臨時外請了一名測繪人員張三，協助測繪組進行工程測繪，雙方協商的勞務費為1.5萬元，張三需要提供勞務**。

工作完成后，張三到長沙市稅務部門代開了增值稅普通**，并按開票金額的1.5%預繳了個人所得稅，張三持**到嘉誠建筑公司辦理費用支付業務，財務人員也憑**金額支付了勞務費。

政策解析：

1、根據《個人所得稅法》相關規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。也就是說，嘉誠建筑公司在支付張三的勞務費時應代扣代繳個人所得稅。

2、根據湖南省相關財稅文件規定，《關于我省國稅部門窗口代**征地方稅費有關問題的通知》(湘財稅[2013]58號)相關規定，個人在稅務部門代發**時，統一采取按開票金額(不含稅)預征1.5%的個人所得稅。年度終了后，納稅人可以憑納稅憑證到當地地稅部門申請核實結算，多退少補。也就是說，張三在**時，需要按開票金額(不含稅)預征1.5%的個人所得稅，也僅僅只是預征哦。

風險提醒：

通過以上案例分析我們知道，湖南嘉誠建筑公司在支付張三的勞務費時，應該按20%的稅率代扣代繳個人所得稅，應代扣代繳的個人所得稅=15000/(1+3%)*(1-20%)*20%-15000/(1+3%)*1.5%=2111.65元。

因此，張三在稅務部分**時，只是預征個人的得稅，而實際應該繳納的個人所得稅，由支付所得稅的單位在支付所得時，進行代扣代繳。如果湖南嘉誠建筑公司沒有代扣代繳張三個人所得稅的話，將存在極大的納稅風險。

03

代扣代繳個人所得稅，取得手續費返還，如何納稅?

案例：我公司2017年收到2016年度代扣代繳個人所得稅手續費返還款5800元，那么我公司收到的手續費返還款是否需要納稅呢?

回答：

根據國家**關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(國稅發〔1995〕65號)

第十七條規定：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。

針對以上規定，企業所收到的手續費返還款，是否需要納稅增值稅與企業所得稅呢?

一、增值稅

由于企業代稅務部門代扣代繳個人所得稅屬于有償**服務。

因此，應根據** 國家**《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附：銷售服務、無形資產、不動產注釋第一條第(六)項第8點：商務輔助服務-經紀**服務繳，納增值稅。

二、企業所得稅

根據《中華****企業所得稅法》第五條規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……(九)其他收入。

另外，根據《中華****企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定：企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，單位獲得2%的返還手續費屬于其他收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

拓展知識：