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工資收入的個人所得稅如何計算

2017-08-29 來源：個稅專家

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摘要： 2019年1月1日新個稅法實施后，每月發放工資時，單位扣繳稅款將由現行代扣代繳改變為預扣預繳。

2019年1月1日新個稅法實施后，每月發放工資時，單位扣繳稅款將由現行代扣代繳改變為預扣預繳。預扣預繳方法是一種預先計算扣繳稅款的方法，具體是根據個人全年取得的總綜合所得收入、專項附加扣除等扣除項目金額，計算其應納稅款。對日常多預繳的稅款，年度終了納稅人辦理匯算清繳申報、申請退稅，稅務機關將及時、足額退還。

一、累計預扣法

累計預扣法是指，扣繳義務人在一個納稅年度內，以截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額，對照綜合所得稅率表，計算出累計應預扣預繳稅額，減除已預扣預繳稅額后的余額，作為本期應預扣預繳稅額。

個人所得稅稅率表

二、計算公式

本期應預扣預繳稅額=（累計預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數）-已預扣預繳稅額

其中：

累計預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

（1）累計收入=截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額

（2）累計免稅收入=截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額中依法可以免稅的累計收入額

（3）累計基本減除費用=5000元/月×當前月份

（4）累計專項扣除=截至當前月份累計專項扣除額

（5）累計專項附加扣除=截至當前月份累計專項附加扣除額

（6）累計依法確定的其他扣除=截至當前月份累計依法確定的其他扣除額

三、案例說明

1、李先生在甲企業任職，2019年1月在甲企業取得工資薪金收入18000元，無免稅收入，繳納三險一金等共計2000元，可以辦理的專項附加扣除為3000元，無其他扣除。

1月應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=18000-5000-2000-3000=8000元，對應稅率為3%

應納稅額=8000×3%=240元

2019年1月，甲企業在發放工資環節按照上述規則計算并預扣個人所得稅240元。

2019年2月，甲企業在申報期內按照新稅法申報個人所得稅，以預扣預繳方法計算出的240元為李先生進行預繳個人所得稅申報。

2、2019年2月，李先生在甲企業取得工資薪金收入16000元，無免稅收入，繳納三險一金等共計2000元，可以辦理的專項附加扣除為3000元，無其他扣除。

計算預扣個人所得稅

（1）累計預繳應納稅所得計算

①累計收入=截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額=18000+16000=34000

②累計免稅收入=0

③累計基本減除費用=5000元/月×當前月份=5000×2=10000元

④累計專項扣除=截至當前月份累計專項扣除=2000+2000=4000元

⑤累計專項附加扣除=截至當前月份累計專項附加扣除=3000+3000=6000元

⑥累計依法確定的其他扣除=0

累計預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=34000-10000-4000-6000=14000

對應稅率為3%

（2）2月應預扣預繳稅額=（累計預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數）-已預扣預繳稅額=14000×3%-240=420-240=180元

2019年2月，甲企業在發放工資環節按照上述規則計算并預扣個人所得稅180元。

2019年3月，甲企業在申報期內按照新稅法申報個人所得稅，以預扣預繳方法計算出的180元為李先生進行預繳個人所得稅申報。

（三）2019年3月，李先生在甲企業取得工資薪金收入16000元，無免稅收入，發放季度獎金30000元，繳納三險一金等共計2000元，可以辦理的專項附加扣除為3000元，無其他扣除。

1.計算預扣個人所得稅

（1）累計預繳應納稅所得計算

①累計收入=截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額=18000+16000+16000+30000=80000

②累計免稅收入=0

③累計基本減除費用=5000元/月×當前月份=5000×3=15000元

④累計專項扣除=截至當前月份累計專項扣除=2000+2000+2000=6000元

⑤累計專項附加扣除=截至當前月份累計專項附加扣除=3000+3000+3000=9000元

⑥累計依法確定的其他扣除=0

累計預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=80000-15000-6000-9000=50000

對應稅率為10%，速算扣除數2520。

（2）3月應預扣預繳稅額=（累計預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數）-已預扣預繳稅額=50000×10%-2520-420=2060元

2019年3月，甲企業在發放工資環節按照上述規則計算并預扣個人所得稅2060元。

2019年4月，甲企業在申報期內按照新稅法申報個人所得稅，以預扣預繳方法計算出的2060元為李先生進行預繳個人所得稅申報。

以后月份以此類推。

王先生最近興高采烈，因為他在個人公眾號上撰寫的文章被出版社看中，得以編輯出版了！但問題來了，對于出版社支付的這筆稿費，王先生該如何申報納稅呢？

怎么計算稿酬所得？

分兩種情況，是直接出版一本書籍？還是在雜志上每月連載？

法規依據：《個人所得稅法實施條例》第十四條第一項、《征收個人所得稅若干問題的規定》、國稅函〔2002〕146號第三條、《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》第七條

怎么計算要交多少個稅？

一般而言，出版社向王先生支付稿費，出版社就是個稅的扣繳義務人。

相應的計算公式如下:

每次收入≤4000元，應預扣預繳稅額=（每次收入-800元）×70%×20%；

每次收入＞4000元，應預扣預繳稅額=每次收入×（1-20%）×70%×20%。

另外，稿酬所得作為綜合所得，在個人辦理年度匯算清繳時，稿酬所得的收入額會并入年度綜合所得里計算應納稅款，稅款多退少補。例如說，王先生沒有在任何單位里任職，僅取得稿酬，那就需要通過年度匯算**稅前扣除，那時將有可能產生退稅。

不過，如果王先生不是居民個人，也就是說王先生既沒有境內住所也長期不在境內。那么將適用不同的計算方法。

非居民個人計算公式如下：

對于非居民個人，應當按照以下方法按次代扣代繳稅款：

應預扣預繳稅額=每次收入額×（1-20%）×70%×稅率-速算扣除數

個人所得稅稅率表（非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得適用）

個人所得稅稅率表

法規依據：《個人所得稅法》第六條第四款及第三條第三款、《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》、國稅函〔1997〕385號

取得稿酬所得還有什么優惠嗎？

實際上，對于“稿酬所得”本身，已經沒有其他進一步稅收優惠政策了。但是，假如王先生的身份有點特殊，例如說，王先生是殘疾人、孤老、烈屬，或者王先生因為嚴重的自然災害而產生過重大損失。那么，廣東省對于這類個人是減征個稅的。

對于殘疾人、孤老、烈屬個人取得的稿酬所得，按應納稅額再減征80%的個人所得稅。

對于因風、火、水、地震等嚴重自然災害造成重大損失的個人，以扣除保險賠款后的實際損失額為限，給予減征應納稅所得額。減免稅額最高不超過受災當年度全年應納個人所得稅款的80%。

法規依據：廣東省地方稅務局公告2016年第8號

總之，通過上文，我們已經能夠很清楚王先生的這筆稿費的稅該怎么交了。大家在現實生活中可能還會遇到各種似乎不太常見的稅，在這種時候，建議大家尋找專業的咨詢機構問個明白。

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來源：理道稅籌

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