前沿拓展：

個(gè)人所得稅納稅額計(jì)算

稿酬適用的實(shí)際稅率是１４％;

個(gè)人**取得的收入按 “勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人養(yǎng)老金制度出臺(tái)，個(gè)人年度繳費(fèi)上限12000元。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照每年12000元的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除。如果按照上限12000元繳費(fèi)，有的人能節(jié)稅5040元，而有的人還倒虧360元，這究竟是怎么計(jì)算的？

**就在于，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)僅能在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金，需按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依照我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人所得分為：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。

上述個(gè)人所得，其中（1）（2）（3）（4）統(tǒng)稱為綜合所得。工資、薪金按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許使用費(fèi)按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。年度終了，這四項(xiàng)就要合并在一起匯算清繳，根據(jù)應(yīng)納稅所得額的多少，選擇適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率中的對(duì)應(yīng)檔稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。所謂匯算清繳，就是匯總計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，再將應(yīng)繳的稅款與預(yù)繳的稅款比對(duì)，多退少補(bǔ)。

綜合所得在計(jì)算年度個(gè)人所得稅前，可減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除（社保及公積金的個(gè)人繳費(fèi)部分）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護(hù)支出）等。

經(jīng)營所得，主要是個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。經(jīng)營所得，按月或者季度預(yù)繳，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，年度終了也需清算清繳。

假設(shè)，某納稅人，其全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額（下同）96萬元以上，適用最高一檔即45%的個(gè)人所得稅稅率。那么，他每多掙100元，就要多納稅45元。反之，每少掙100元或者稅前每多扣除100元，就會(huì)減少納稅45元。如果按上限12000元參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)，且所繳費(fèi)用全額得到扣除，則可以減少納稅5400元；再考慮到領(lǐng)取環(huán)節(jié)應(yīng)按3%稅率納稅360元，減去這360元，實(shí)際最多可以節(jié)稅5040元。

如果全年綜合所得在66萬元至96萬元之間，則適用35%的稅率，最多可以節(jié)稅12000*（35%-3%）=3840元。如果全年綜合所得在42萬元至66萬元之間，則適用30%的稅率，最多可以節(jié)稅12000*（30%-3%）=3240元。可見，全年綜合所得額越少，節(jié)稅的比例越小，節(jié)稅額越少。

如年度綜合所得在12萬元（月薪1萬元）以下，減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除后，應(yīng)納稅所得額已趨于0甚至為負(fù)數(shù)，基本上已無需繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于這類納稅人，即使其參加了個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)且得到了扣除，由于其綜合所得本就無需納稅，因此扣除與否，其應(yīng)納稅額是一樣的，不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。

不僅無法節(jié)稅，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，還要按3%的稅率納稅。如果按個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)上限即12000元繳費(fèi)，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，領(lǐng)取該12000元，還需支出稅款360元，即倒虧360元。

個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)完全由個(gè)人承擔(dān)，如果該繳費(fèi)不能得到扣除，那就意味著所支出的個(gè)人養(yǎng)老金，都是在稅后列支的。簡單說就是，個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)，使用的是已經(jīng)完稅的、完全屬于個(gè)人所有的錢。

在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，用的是已經(jīng)完稅的錢，已經(jīng)交過一次稅了；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，又需按3%的稅率再繳一次稅，這種對(duì)同一征稅對(duì)象課征多種稅或?qū)嵭卸啻握鞫悾徒兄貜?fù)納稅。

在此處，造成倒虧360元的原因，就是個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)不能在計(jì)算個(gè)人所得稅之前得到扣除，而導(dǎo)致需重復(fù)納稅。

經(jīng)營所得在計(jì)算個(gè)人所得稅之前，可以減除成本、費(fèi)用以及損失。減除后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘以稅率，就是應(yīng)納稅額。同理，如果應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)是否得到扣除，其應(yīng)納稅額是一樣的，也不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的3%的稅款，也是重復(fù)納稅。

再假設(shè)，某納稅人，全年沒有取得綜合所得，也沒有經(jīng)營所得，而只有其他所得。他按照年度上限12000元參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)，由于個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)僅能在綜合所得或經(jīng)營所得中扣除，而不能在其他所得中扣除，因此該12000元不能扣除，從而不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，也需按3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，支出稅款360元，即最多也是倒虧360元。

總結(jié)：

1.國家出臺(tái)個(gè)人養(yǎng)老金制度，其目的是推進(jìn)多層次、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度可持續(xù)發(fā)展，滿足**群眾日益增長的多樣化養(yǎng)老保險(xiǎn)需要。節(jié)稅只是個(gè)人養(yǎng)老金制度的附帶屬性。

2.參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)，節(jié)稅效果因人而異，能否節(jié)稅也因人而異。不考慮投資回報(bào)以及資金的時(shí)間價(jià)值，參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)最大可節(jié)稅5040元，最少可節(jié)稅-360元。

3.年綜合所得12萬元（月薪1萬元）以下的，或者沒有綜合所得、經(jīng)營所得的納稅人，參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)基本上沒有節(jié)稅效果，反而會(huì)導(dǎo)致多納稅。

4.年綜合所得96萬元（月薪8萬元）以上的，參加個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)的節(jié)稅效果最好。由此可見，越努力，越能節(jié)稅。加油！#個(gè)人養(yǎng)老金##官方：個(gè)人養(yǎng)老金每年繳納上限為12000##個(gè)人養(yǎng)老金制度來了##《個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》發(fā)布#

參考法規(guī)：

1.2022年4月8日，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)個(gè)人養(yǎng)老金發(fā)展的意見》。

2.2022年10月26日，人力資源社會(huì)保障部 、**、國家**、銀**、**聯(lián)合制訂的《個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》。

3.2022年11月3日，**、**《關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》。

拓展知識(shí)：