前沿拓展：

2012年個人所得稅工資表計算

個人所得稅的計算：

　　（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

　　（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

　　（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）

全年應納稅所得額超過36000元的稅率（3％）

全年應納稅所得額超過36000元至144000元的稅率（10％）

全年應納稅所得額超過144000元至300000元的部分的稅率（20％）

全年應納稅所得額超過300000元至420000元的部分的稅率25％

全年應納稅所得額超過420000元至660000元的部分的稅率30％

全年應納稅所得額超過660000元至960000元的部分的稅率35％

全年應納稅所得額超過960000元的部分的稅率45％

（注1：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

　注2：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，依照本表按月換算后計算應納稅額。）

個人所得稅稅率表二（經營所得適用）

全年應納稅所得額不超過30000元的稅率5％

全年應納稅所得額超過30000元至90000元的部分稅率10％

全年應納稅所得額超過90000元至300000元的部分稅率20％

全年應納稅所得額超過300000元至500000元的部分稅率30％

全年應納稅所得額超過500000元的部分稅率35％

　　（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

——導圖引言

1.企業所得稅收入與費用的確認原則是權責發生制。

2.企業所得稅收入與費用的確認，既不由開具**時間決定，也不由收到**時間決定。而是以實際業務發生歸屬期決定。

3.**只是企業所得稅認可的稅前扣除合規憑證的一類，而不是唯一的。常見稅前扣除憑證包括**、財政收據、完稅憑證、收款憑證、工資表、費用分割單、自制原始憑證及其他合規憑證。

4.企業所得稅稅前扣除憑證關鍵要點有三：

（1）業務實際真實發生

（2）票據合規

（3）費用合理

5.允許合規稅前扣除憑證進行扣除，有四個容錯時間：

（1）本年度12月31日，本年內最遲年末取得票據。

（2）次年度5月31日，次年匯算清繳申報前取得。

（3）次年度5月31日匯算清繳結束后，稅務局發現合規，自被告知60日內整改。

（4）以前業務發生年度，最長準予追補年限不超過5年。

一.基本原則

《企業所得稅法實施條例》

第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

二.收入政策

1.收入確認條件

《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

第一條，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

(一)企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(二)符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

2.勞務收入確認

《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

第二條，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量;

2.交易的完工進度能夠可靠地確定;

3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

(二)企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量;

2.已提供勞務占勞務總量的比例;

3.發生成本占總成本的比例。

(三)企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

3.租金收入確認

《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

第一條，根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

4.受贈收入確認

《企業所得稅法實施條例》

第二十一條 企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

三.支出政策

1.在匯算清繳前補齊憑證

《關于企業所得稅若干問題的公告》（國稅公告2011年第34號）

第六條，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2018年第28號）

第十三條 ，企業應當取得而未取得**、其他外部憑證或者取得不合規**、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開**、其他外部憑證。補開、換開后的**、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

2.在匯算清繳結束60日補開

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2018年第28號）

第十四條，企業在補開、換開**、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開**、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開**、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條，匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得**、其他外部憑證或者取得不合規**、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的**、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開**、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

2.最遲追補年限不超過5年

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2018年第28號）

第十七條 ，除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得**、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的**、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國稅公告2012年第15號）

第六條，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

拓展知識：

2012年個人所得稅工資表計算

　　第600號國務院令，修改后的《中華****個人所得稅法實施條例》。
　　本條例是根據《中華****個人所得稅法》的規定制定。
　　《中華****個人所得稅法》第六條規定，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
　　條例規定，《中華****個人所得稅法》第六條中所說每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。
　　《中華****個人所得稅法》第六條規定，對在**境內無住所而在**境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在**境內有住所而在**境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。
　　條例規定，《中華****個人所得稅法》第六條中所說附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元的標準。
　　該條例自2011年9月1日起實施。

　　2011年9月1日起調整后現行的7級超額累進稅率 全月應納稅所得額稅率速算扣除數（元）全月應納稅額不超過1500元3%0全月應納稅額超過1500元至4500元10%105全月應納稅額超過4500元至9000元20%555全月應納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應納稅額超過80000元45%13505

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2012年個人所得稅工資表計算

一、現行的7級超額累進個人所得稅稅率表 費用扣除標準是3500元級數 全月應…個人所得稅是7級超額累進稅率，不是一種稅率，分工資多少的，如果是5000的…