前沿拓展：

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率計(jì)算

個(gè)體戶的個(gè)人所得早稅征收有查賬征收和定額核定征收兩種方式：個(gè)體工商業(yè)戶實(shí)行查賬征收的，以每一納稅年度的收入總額，減獲除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)體業(yè)主的工資不作為成本、費(fèi)用扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)用每年42000元。凡實(shí)行定期定額核定征收個(gè)人所得稅的，按行業(yè)應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，公式為：年應(yīng)納稅所得額＝年銷售收入額×應(yīng)稅所得率（由點(diǎn)充計(jì)稅局定，各行業(yè)不氫樹令一樣）年應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×棉巴話適用稅率-速算扣除數(shù)因又也月應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額/12

納稅人取得“經(jīng)營(yíng)所得”，以“每一納稅年度”的“收入總額”減除“成本”、“費(fèi)用”以及“損失”后的余額，為“應(yīng)納稅所得額”，按年計(jì)算“個(gè)人所得稅”。

一、個(gè)人所得稅法中“經(jīng)營(yíng)所得”的范圍

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“經(jīng)營(yíng)所得”主要包括如下四個(gè)方面：

（Ⅰ）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。

（Ⅱ）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他**活動(dòng)取得的所得。

個(gè)稅

（Ⅲ）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

（Ⅳ）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

二、“經(jīng)營(yíng)所得”的稅務(wù)處理

（一）一般規(guī)定（適用于各類“經(jīng)營(yíng)所得”）

1、適用稅率

適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）

2、計(jì)算公式（用于“查賬征收”）

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅的計(jì)算

【注意】

●取得“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人，如果沒有“綜合所得”的，計(jì)算其“每一納稅年度”的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

個(gè)人所得稅的匯算清繳

（二）特別規(guī)定（適用于“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)稅的具體處理）

1、“個(gè)體工商戶”經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅處理（查賬征收）

（1）“應(yīng)納稅所得稅”

“個(gè)體工商戶”的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以“每一納稅年度”的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為“應(yīng)納稅所得額”。

個(gè)體工商戶（個(gè)體戶）

※計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

★“收入總額”，包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅處理之相關(guān)概念

★“成本”，是指銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)。

★“費(fèi)用”，是指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

★“稅金”，是指除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的“各項(xiàng)稅金及附加”。

★“損失”，是指盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失及其他損失（需減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款）；

★“其他支出”，是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

個(gè)人所得稅

【注意】

●個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則—即屬于當(dāng)期的“收入和費(fèi)用”，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的“收入和費(fèi)用”；不屬于當(dāng)期的“收入和費(fèi)用”，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的“收入和費(fèi)用”。

●各項(xiàng)收入既可以是貨幣形式，也可以是非貨幣形式。

●個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。

＞＞收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；

＞＞資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

●個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（2）扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定

①具體扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)：

參見如下表格內(nèi)容。

扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（表一）

扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（表二）

扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（表三）

【注意】

●生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭混同的情況

“個(gè)體工商戶”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)“分別核算”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和“個(gè)人、家庭費(fèi)用”。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用“難以分清”的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

②不得扣除的項(xiàng)目

◆個(gè)人所得稅稅款；

◆稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

◆不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；

◆贊助支出，指?jìng)€(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

◆用于個(gè)人和家庭的支出；

◆與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出、個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款；

◆國(guó)家**規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

（3）稅收優(yōu)惠（2022年新增）

自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

（4）征收管理個(gè)體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

（5）其他應(yīng)按“個(gè)體工商戶”經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

■個(gè)人從事**代銷業(yè)務(wù)而取得所得

■從事個(gè)體運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的所得；

■將自己擁有的出租車以掛靠方式運(yùn)營(yíng)取得所得；

出租車駕駛員從事“客貨營(yíng)運(yùn)”取得收入的“個(gè)稅處理”

■個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（四業(yè)），且能單獨(dú)（分開）核算，不征個(gè)稅；

＞＞不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅；

＞＞對(duì)農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個(gè)稅。

【注意】

●個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（6）舉例說(shuō)明

托尼A以個(gè)體工商戶形式經(jīng)營(yíng)一家商店，賬證都符合要求。2021年1至12月按稅法規(guī)定計(jì)算的累計(jì)應(yīng)納稅所得額為284000元。除經(jīng)營(yíng)所得外，投資者本人沒有其他應(yīng)稅收入，2021年全年享受贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除全額合計(jì)24000元。不考慮其他扣除。

則該個(gè)體工商戶2021年度經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少？

①全年應(yīng)納稅所得額=284000-60000-24000=200000（元）

個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）

對(duì)照個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得稅率表，確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為10500

②全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（200000×20%-10500）×（1-50%）=29500（元）

＞＞因此該個(gè)體工商戶在2021年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅29500元

2、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”投資者經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅處理

（1）納稅義務(wù)人

“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”以投資者為納稅義務(wù)人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

“合伙企業(yè)”以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。

什么是合伙企業(yè)

（2）“應(yīng)納稅所得額”

①“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”投資者的“應(yīng)納稅所得額”（適用于“查賬征收”）

“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”投資者以全部“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”作為“應(yīng)納稅所得額”，即等于“每一納稅年度”的“收入總額”減除“成本”、“費(fèi)用”以及“損失”后的余額。

②“合伙企業(yè)”投資者的“應(yīng)納稅所得額”（適用于“查賬征收”）

“合伙企業(yè)”的自然人合伙人（投資者）以“合伙企業(yè)”的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”（包括分配給合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得）按照比例分配后確定“應(yīng)納稅所得額”，分配比例的確認(rèn)原則（及順序）如下：

合伙企業(yè)的合伙人如何納稅

☆【協(xié)議】☆

按照“合伙協(xié)議約定”的分配比例確定。

☆【協(xié)商】☆

合伙協(xié)議未約定或約定不明確的，按照合伙人“協(xié)商決定”的分配比例確定。

☆【出資】☆

協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定。

☆【平均】☆

無(wú)法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算。

【注意】

●合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

③興辦多個(gè)“合伙企業(yè)”投資者的“應(yīng)納稅所得額”

投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的“應(yīng)納稅所得額”，作為計(jì)算投資者個(gè)人所得稅的“應(yīng)納稅所得額”。

【注意】

●當(dāng)投資者興辦多個(gè)“合伙企業(yè)”時(shí)，匯總所有企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)所得”，然后計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的“應(yīng)納稅額”，再分?jǐn)?/span>給每個(gè)企業(yè)，由各個(gè)企業(yè)多退少補(bǔ)。計(jì)算公式如下：

＞＞應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

＞＞應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

＞＞本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

＞＞本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額

（3）虧損彌補(bǔ)

企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。

【注意】

●投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

（4）“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的稅務(wù)處理

“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”對(duì)外投資，分回的利息或股息、紅利，不并入企業(yè)收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的所得，按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)稅。

“合伙企業(yè)”對(duì)外投資，分回利息或者股息、紅利， 應(yīng)按比例確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，再分別按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)稅。

（5）扣除項(xiàng)目

扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，參考“個(gè)體工商戶”的相關(guān)規(guī)定。

【注意】

●投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)選擇在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

●“個(gè)體工商戶”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”不足1年的，對(duì)“個(gè)體工商戶”業(yè)主、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”投資者和“合伙企業(yè)”自然人合伙人的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”為“1個(gè)納稅年度”。

（6）核定征收

① 核定征收的范圍

▲企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

▲企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

▲納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

【注意】

●不得適用核定征收的情形：

＞＞持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

②核定征收方式

包括：“定額征收”、“核定應(yīng)稅所得率征收”以及“其他”合理的征收方式。

③應(yīng)納稅所得額確定（“核定應(yīng)稅所得率征收”）

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）× 應(yīng)稅所得率

【注意】

●企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按主營(yíng)項(xiàng)目確定“應(yīng)稅所得率”；

●實(shí)行核定征收的投資人不得享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

（7）舉例說(shuō)明

**居民托尼B與另一居民個(gè)人共同設(shè)立合伙企業(yè)甲，賬簿設(shè)置符合要求。二人出資比例為5：5，約定按出資比例確定各自應(yīng)納稅所得額。2021年甲企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：全年業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，投資收益15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本40萬(wàn)元，稅金及附加10萬(wàn)元，銷售費(fèi)用25萬(wàn)元，管理費(fèi)用16萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出12萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12萬(wàn)元。經(jīng)某稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

（Ⅰ）投資收益是以合伙企業(yè)對(duì)境內(nèi)居民企業(yè)的投資分紅，對(duì)外投資的出資比例與合伙企業(yè)的出資比例相同；

（Ⅱ）營(yíng)業(yè)成本賬戶列支向每位合伙人支付的年度工資15萬(wàn)元；

（Ⅲ）銷售費(fèi)用賬戶列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元；

（Ⅳ）管理費(fèi)用賬戶中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬(wàn)元；

（Ⅴ）營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支工商管理罰款3萬(wàn)元；

（Ⅵ）2021年度，托尼B來(lái)自本地另一合伙企業(yè)乙的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為10萬(wàn)元。

已知：在2021年，托尼B除經(jīng)營(yíng)所得外，沒有其他應(yīng)稅收入。

在不考慮其他扣除項(xiàng)目，2021年托尼B的全部“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？

①甲企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)所得”

◆投資分紅

以企業(yè)名義對(duì)外投資取得的分紅不應(yīng)并入經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)單獨(dú)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。

◆不能稅前扣除的項(xiàng)目

向合伙人支付的年度工資、工商管理罰款不可進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。

調(diào)增額=15*2+3=33（萬(wàn)元）

◆限額扣除

＞＞廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=銷售（營(yíng)業(yè)）收入×15%=100×15%=15（萬(wàn)元）

實(shí)際發(fā)生額5萬(wàn)元未超過(guò)限額，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

＞＞業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（按發(fā)生額的60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰“孰低”確認(rèn)）：

實(shí)際發(fā)生額×60%=3×60%=1.8萬(wàn)元

銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰=100×5‰=0.5萬(wàn)元

1.8萬(wàn)元＞0.5萬(wàn)元

＞＞故應(yīng)按0.5萬(wàn)元進(jìn)行扣除

＞＞需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-0.5=2.5（萬(wàn)元）。

◆甲企業(yè)“應(yīng)納稅所得額”（“經(jīng)營(yíng)所得”）

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=12+33+2.5-15=32.5（萬(wàn)元）

②托尼B從甲企業(yè)分配的“應(yīng)納稅所得額”

托尼B分配的“應(yīng)納稅所得額”=32.5×50%=16.25（萬(wàn)元）

③托尼B總的“應(yīng)納稅額”

◆托尼B總的“應(yīng)納稅所得額”=16.25+10=26.25（萬(wàn)元）

個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）

對(duì)照個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”稅率表，確定“適用稅率”為20%，“速算扣除數(shù)”為10500

由于托尼B除了“經(jīng)營(yíng)所得”，沒有其他“應(yīng)稅收入”，因此可以選擇從“經(jīng)營(yíng)所得”中扣除“減除費(fèi)用”。

◆托尼B總的“應(yīng)納稅額”=（26.25-6）×20%-1.05=3（萬(wàn)元）

＞＞在2021年，托尼B的全部“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3萬(wàn)元。

3、對(duì)企事業(yè)單位“承包、承租經(jīng)營(yíng)”所得的個(gè)稅處理

（1）應(yīng)納稅所得額

對(duì)企事業(yè)單位“承包經(jīng)營(yíng)”、“承租經(jīng)營(yíng)”所得是以“每一納稅年度”的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為“應(yīng)納稅所得額”。

※計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

★收入總額，指納稅人每一納稅年度按照“承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同”規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。

★費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為6萬(wàn)元/年。

【注意】

●同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

（2）應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】

●納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

●個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

●個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體為：

＞＞承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

＞＞承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有的，其取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得“個(gè)稅處理”

（3）舉例說(shuō)明

**居民托尼C于2021年1月至12月承包某超市，承包期限為1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得500000元。此外，托尼C每月從超市領(lǐng)取工資10000元。已知2021年除經(jīng)營(yíng)所得外，托尼C沒有其他應(yīng)稅收入，亦無(wú)專項(xiàng)附加扣除和其他減免稅優(yōu)惠。

則在2021年托尼C應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？

①承包經(jīng)營(yíng)“應(yīng)納稅所得額”=（500000+12×10000）-5000×12=560000（元）

個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）

▲對(duì)照個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”稅率表，確定“適用稅率”為35%，“速算扣除數(shù)”為65500

②承包經(jīng)營(yíng)“應(yīng)納稅額”=560000×35%-65500=13.05（萬(wàn)元）

＞＞因此，在2021年，托尼C因繳納個(gè)人所得稅13.05萬(wàn)元。

以上，就是關(guān)于“個(gè)體工商戶”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”、“承包承租”等經(jīng)營(yíng)所得“個(gè)人所得稅”的相關(guān)處理。

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個(gè)人所得稅| 關(guān)于“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅處理，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)、承包承租

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