前沿拓展：

工程款稅金怎么計算

借：預(yù)付工程款—××（拔款全額）

  貸：應(yīng)繳稅費—代扣代繳營業(yè)稅

  （按規(guī)定稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅。撥款全額）（適用稅率）

  貸：應(yīng)繳稅費—代扣代繳城建稅（應(yīng)納營業(yè)稅×7％）

  貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳個人所得稅

  [按工程結(jié)算收入×（1％－2.5％適用稅率）]

  貸：應(yīng)繳稅費—代扣就哥拿于步景獲況石代繳企業(yè)所得稅

  （撥款全額×1％。我區(qū)對建安企業(yè)實行附征所得稅辦法。）

  貸豐磁煙危還戰(zhàn)止：其他應(yīng)交費—代蘇品堅微運此扣代繳教育費附加。（應(yīng)納營業(yè)稅×3％）

  貸：其他應(yīng)交費—代扣代繳交建費附加。（應(yīng)納營業(yè)稅×4％）

  貸：銀行存款[（撥款全額—（營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、交建費附加之和）]

  繳納稅款及附加時會計分錄：

  借：應(yīng)繳稅費（各項代扣代繳稅金）

  借：其他應(yīng)臉年阻哪五歡告席略運交款（教育費相交建費附某規(guī)袁措二魚護名加）

  貸：銀行存款（各項代扣化繳稅金和附加之和）

問：EPC工程總承包合同如何計稅？是兼營行為還是混合銷售行為？其中涉及的設(shè)計，采購，施工等業(yè)務(wù)需要分別計稅還是統(tǒng)一按建筑服務(wù)計稅？　　答：EPC工程（Engineering Procurement Construction)，是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。這方面的計稅問題，目前國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，參考以下稅務(wù)局規(guī)定。

《福建2018年9月12366咨詢熱點難點問題集》

　　16問：一般納稅人采取EPC模式（合同內(nèi)容包含設(shè)計，施工及機械采購）提供建筑服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《**、國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　因此，一般納稅人應(yīng)根據(jù)具體項目分別核算繳納增值稅。其設(shè)計服務(wù)適用稅率為6%；工程服務(wù)適用稅率為9%，征收率為3%；銷售貨物適用稅率為13%；未分別核算的從高適用稅率。

　　因此，納稅人采取EPC模式（合同內(nèi)容包含設(shè)計，施工及機械采購）提供建筑服務(wù)應(yīng)根據(jù)具體項目分別核算繳納增值稅。其設(shè)計服務(wù)適用稅率為6%；工程服務(wù)適用稅率為9%，征收率為3%；銷售貨物適用稅率為13%；未分別核算的從高適用稅率。

　　但一些地區(qū)存在不同口徑按混合銷售行為繳納，具體執(zhí)行請注意咨詢主管稅務(wù)機關(guān)。

《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點政策問題解答（八）》

　　一、EPC業(yè)務(wù)如何繳納增值稅？是視同一個總建筑安裝項目計算增值稅，還是分別按設(shè)計、采購、施工來核算，按兼營計算增值稅？

　　答：EPC是指公司受業(yè)主委托，對一個工程項目負(fù)責(zé)進行“設(shè)計、采購、施工”，與通常所說的工程總承包含義相似。納稅人與業(yè)主簽訂工程總承包合同，從業(yè)主取得的全部收入按提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

《深圳全面推開營改增試點之建筑服務(wù)稅收政策問答》

　　19.建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應(yīng)按什么稅目征收增值稅？

　　答：根據(jù)《深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）》規(guī)定，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。

《陜西國稅解答建筑房地產(chǎn)業(yè)營改增的20個實務(wù)問題》

　　問題5：EPC、BT、BOT、PPP等項目既涉及兼營又涉及混合銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)如何確定？

　　答：EPC、BT、BOT、PPP等項目中，如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且兩個應(yīng)稅項目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷售行為。混合銷售行為按納稅人經(jīng)營類別不同，分別按貨物或服務(wù)繳納增值稅。

　　不符合上述條件的，屬于兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和服務(wù)銷售額并計算繳納增值稅。未分別核算的，從高適用稅率繳納增值稅。

河北省稅務(wù)局

問：EPC項目采用聯(lián)合體投標(biāo)方式，設(shè)計是一個單位，采購和施工是另一個單位，合同中對設(shè)計款、設(shè)備款、施工款均單獨約定金額，且在同一個合同中約定，設(shè)計單位單獨給甲方提供**。請問，采購、施工的這家單位給甲方提供**是按建筑服務(wù)開具，還是單獨按不用稅率開具**。

答復(fù)時間：2020-08-12

答：根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之一)》規(guī)定：

十五、關(guān)于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本文由財稅評論公眾號汪道平整理，僅供參考，以當(dāng)?shù)刈钚陆忉尀闇?zhǔn)！

四川省稅務(wù)局：

問題內(nèi)容：EPC總承包情況下，建筑企業(yè)作為總承包企業(yè)，既負(fù)責(zé)工程設(shè)計和施工，還負(fù)責(zé)設(shè)備采購和安裝（設(shè)備從外部廠家采購）。請問：建筑企業(yè)的上述銷售服務(wù)和設(shè)備這些行為是混合銷售還是兼營？如果是混合銷售，是否設(shè)計、建筑和設(shè)備均以建筑業(yè)9%（企業(yè)為一般納稅人）的稅率開具**？

答復(fù)時間：2019-10-28

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

請參考：根據(jù)** 國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅〔2016〕36號第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（若您對此仍有疑問，請聯(lián)系您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢）

拓展知識：