前沿拓展：

不含稅單價(jià)怎么換算成含稅單價(jià)

貨值是不含稅價(jià)，根據(jù)稅率不同去磁限念再文歷有相應(yīng)的稅額，增值稅專票上會(huì)顯示出貨值，稅額及價(jià)稅合計(jì)金額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)×征收率。通常合同確定的是價(jià)稅合計(jì)價(jià)，是含稅價(jià)格，需要來自根據(jù)開票企業(yè)的性質(zhì)確定稅率，如果是一般納稅人可以是6%，11%或者17%的稅率，不含稅價(jià)=含稅價(jià)/(1+稅率)。

承包人與實(shí)際施工人未對(duì)稅金承擔(dān)進(jìn)行約定時(shí)的稅金承擔(dān)分析

河南郭力律師事務(wù)所 郭力律師

問題提出

承包人與實(shí)際施工人在轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠等合同中，經(jīng)常采取口頭形式或者約定按照承包人與發(fā)包人合同約定的價(jià)款下浮多少點(diǎn)、或者約定按每平方米多少元計(jì)價(jià)。雙方并未對(duì)稅金承擔(dān)進(jìn)行約定，導(dǎo)致在結(jié)算時(shí)，承包人認(rèn)為，承包人向發(fā)包人承擔(dān)的稅金應(yīng)當(dāng)由實(shí)際施工人承擔(dān)。實(shí)際施工人認(rèn)為，下浮率或者平米單價(jià)中均已包含了稅金，不應(yīng)另外要求承擔(dān)稅金。當(dāng)然，也存在實(shí)際施工人認(rèn)為，平米單價(jià)并不包含稅金，如果承包人要**需另外向?qū)嶋H施工人支付稅金的情形。**或仲裁機(jī)構(gòu)在審理案件中對(duì)此也觀點(diǎn)不一，導(dǎo)致該問題比較突出。也就出現(xiàn)了常見的“含稅價(jià)”與“不含稅價(jià)”等爭(zhēng)議問題。筆者就實(shí)際施工人是否應(yīng)承擔(dān)稅金問題進(jìn)行初探，與讀者分享。

法律規(guī)定

（一）《中華****稅收征收管理法》第二十一條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是**的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)**印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得**。

**的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”

（二）《中華******管理辦法》第十九條：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具**；特殊情況下，由付款方向收款方開具**。”

（三）《中華******管理辦法》第二十條：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得**。取得**時(shí)，不得要求變更品名和金額。”

（四）根據(jù)住建部、**《關(guān)于印發(fā)＜建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成＞的通知》（建標(biāo)【2013】44號(hào)）的規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目按費(fèi)用構(gòu)成要素組成劃分為“人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和稅金”；按工程造價(jià)形成順序劃分為“分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他費(fèi)用、規(guī)費(fèi)和稅金”，即稅金屬于工程價(jià)款的組成部分。

根據(jù)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》，工程造價(jià)中的稅金包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加及地方教育附加稅。

根據(jù)**、國(guó)稅總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】）36號(hào)）的規(guī)定，自2016年5與 1日起實(shí)施“營(yíng)改增”，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。跟據(jù)住建部《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建標(biāo)辦【2016】4號(hào)）的規(guī)定，工程造價(jià)中的計(jì)稅方式為稅前工程造價(jià)×（1+11%），確定了稅、價(jià)分離的模式。之后住建部先后在2018年5月和2019年3月下發(fā)通知，分別將工程計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅稅率調(diào)整為10%和9%。

裁判觀點(diǎn)檢索

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，合同中約定的總價(jià)或單價(jià)均已包括稅金，該稅金理應(yīng)由實(shí)際施工人在開票時(shí)自行承擔(dān)該稅金。（2015）民申字第2961號(hào)、（2019）最高法民終274號(hào)、（2020）黔06民終1282號(hào)、（2018）青01民終10號(hào)。其中，（2015）民申字第2961號(hào)裁定認(rèn)為12%的管理費(fèi)中已包含稅金。（2020）黔06民終1282號(hào)判決認(rèn)為，本應(yīng)由承包人承擔(dān)的稅金，通過補(bǔ)充協(xié)議方式將稅金變更為發(fā)包人，明顯是改變了實(shí)質(zhì)性條款，應(yīng)屬無效，仍應(yīng)由承包人承擔(dān)。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果下浮率或者管理費(fèi)過高時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為由發(fā)包人另行承擔(dān)稅金。（2019）最高法民終1852號(hào)〔1〕

律師分析

筆者認(rèn)為，上述兩種觀點(diǎn)均符合法律規(guī)定及平衡發(fā)承包人之間的利益關(guān)系。正常情況下，對(duì)于是否含稅價(jià)及不含稅價(jià)有爭(zhēng)議，以及承包人代繳稅金能否追償問題，可以做如下判斷：

第一種情形，沒有約定是否含稅或者約定含稅時(shí)，一般應(yīng)判斷為實(shí)際施工人承擔(dān)。建設(shè)工程施工合同中對(duì)稅費(fèi)由誰承擔(dān)沒有約定時(shí)，稅款應(yīng)當(dāng)由承包人自行承擔(dān)；約定的合同總價(jià)為含稅價(jià)時(shí)，稅款同樣亦由承包人自行承擔(dān)。理由是《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》中均包括人、材、機(jī)、企管、利、規(guī)費(fèi)、稅收。

第二種情形，約定不含稅價(jià)，一般應(yīng)判斷為承包人承擔(dān)。該價(jià)格應(yīng)為不含稅的單價(jià)或總價(jià)，如果發(fā)包人要求承包人開具**時(shí)，需要另行承擔(dān)稅金。

第三種情形，約定管理費(fèi)或下浮率過高時(shí)，應(yīng)推定由承包人承擔(dān)該稅金。筆者在裁決一個(gè)防水工程案件中，合同約定按照業(yè)主審定的結(jié)算總價(jià)由承包人扣除23%的管理費(fèi)之后給付實(shí)際施工人。按照建筑行業(yè)管理平均利潤(rùn)率8%左右，加上增值稅稅金9%、其他稅金（12%的增值稅稅額的教育附加稅、2%的企業(yè)所得稅、3‰o的印花稅、1‰的殘疾人保障金）,稅金總額不會(huì)超過13%，因此，很顯然該管理費(fèi)中已包含稅金承擔(dān)。

第四種情形，在實(shí)際施工人沒有開具**的情況下，通過訴訟承包人支付了工程款并依法繳納了項(xiàng)目稅金后，有權(quán)向?qū)嶋H施工人追償相應(yīng)稅金，但應(yīng)以涉案項(xiàng)目稅金為準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)在承包人沒有扣除涉案稅金時(shí)，實(shí)際施工人以**方式索要工程款。盡管承包人以合同約定認(rèn)為，尚未開具**，支付工程款的條件尚未成就進(jìn)行抗辯，但是，往往**以開具**與支付工程不是對(duì)等權(quán)利義務(wù)關(guān)系為由駁回了承包人的抗辯。承包人在支付工程款之后，仍然需要向稅務(wù)部門繳納相應(yīng)稅金，支付稅金之后有權(quán)根據(jù)合同約定向?qū)嶋H施工人追償。在追償案件或工程款**案件中，承包人要舉證證明已向稅務(wù)部門繳納了涉案相應(yīng)的稅金，否則，很可能要承擔(dān)敗訴的法律風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際施工人對(duì)承包人提供的繳納稅金憑證往往以與涉案工程無關(guān)進(jìn)行抗辯。這就要求承包人在舉證時(shí)難度更大。有些繳稅往往以整個(gè)項(xiàng)目為繳費(fèi)基數(shù)，如何核算涉案項(xiàng)目稅金非常困難。在（2017）渝民再183號(hào)“再審申請(qǐng)人魏朝文因與被申請(qǐng)人重慶市銳奇達(dá)建筑工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱銳奇達(dá)公司）建設(shè)工程施工合同**一案”中，一審認(rèn)為：原、被告雖然在合同中約定“承包人承擔(dān)由此工程所需的管理費(fèi)、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)、稅費(fèi)”，但原告并未舉證證明其就被告所承包的工程已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了相應(yīng)的稅款，所舉示的巫溪縣地方稅務(wù)局城廂第一稅務(wù)所的證明，不能證明其已實(shí)際繳納款。因此，原告要求被告返還巫溪縣大河鄉(xiāng)集中居民點(diǎn)多層4、5號(hào)樓工程稅款315019.96元的訴訟請(qǐng)求，一審**不予支持。二審認(rèn)為：本案建設(shè)工程系銳奇達(dá)公司向發(fā)包人重慶市巫溪縣大河鄉(xiāng)**承建后違法進(jìn)行分包，銳奇達(dá)公司作為施工單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納建安稅系其法定義務(wù)；魏朝文不具有建設(shè)工程施工資質(zhì)，不能直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納建安稅，因此合同中約定工程款包含稅金，只能是魏朝文就收取的工程款所包含的稅金，而不能簡(jiǎn)單等同于銳奇達(dá)公司承建4、5號(hào)樓的工程款中應(yīng)當(dāng)包含的稅金。銳奇達(dá)公司應(yīng)當(dāng)實(shí)際繳納該稅款后，方才享有向魏朝文追償其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的部分。銳奇達(dá)公司二審中提交的證據(jù)證明其于2016年11月30日已經(jīng)向重慶市巫溪縣地方稅務(wù)局城廂第一稅務(wù)所繳納了巫溪縣大河鄉(xiāng)高山生態(tài)**集中居住點(diǎn)4號(hào)樓、5號(hào)樓工程項(xiàng)目稅款合計(jì)315020.09元及稅款滯納金40421.56元。銳奇達(dá)公司實(shí)際繳納該稅款后依法享有向魏朝文追償其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的部分稅款，故銳奇達(dá)公司請(qǐng)求魏朝文返還應(yīng)承擔(dān)的重慶市巫溪縣大河鄉(xiāng)高山生態(tài)**集中居住點(diǎn)4號(hào)樓、5號(hào)樓工程稅款315019.96元的訴訟請(qǐng)求，二審**予以支持。在該案中二審勝訴原因在于稅務(wù)部門為其出具證明，證明了涉案兩個(gè)樓銳奇達(dá)公司已納稅情況。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)部門很難出具類似證明。

第五種情形，盡管約定了稅務(wù)承擔(dān)，但承包人并沒有舉證證明已繳納稅金的前提下，直接從工程款中扣除稅金，往往承包人要承擔(dān)敗訴風(fēng)險(xiǎn)。在（2021）最高法民申3730號(hào)鶴崗市隆森房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、王文有等建設(shè)工程施工合同案件中，裁定認(rèn)為：《撤場(chǎng)協(xié)議書》第六條約定，施工企業(yè)所欠稅金由開發(fā)企業(yè)代扣代繳或給付工程款時(shí)或以樓房變現(xiàn)時(shí)由施工企業(yè)自行繳納。稅金屬于工程價(jià)款的組成部分，應(yīng)當(dāng)在工程款計(jì)取中一并支付，依法由承包人負(fù)責(zé)繳納。隆森公司主張代繳稅金3623592.71元應(yīng)予扣除，但未提供已代為繳納稅金的繳費(fèi)憑證。故對(duì)隆森公司關(guān)于扣除代繳稅金的主張，亦不予支持。

其實(shí)，在八民紀(jì)要第34條〔2〕對(duì)實(shí)際施工人不履行開具**等協(xié)作義務(wù)進(jìn)行規(guī)定，均認(rèn)為可以視情節(jié)判令承包人限期履行、賠償損失等。九民紀(jì)要第40條〔3〕也規(guī)定義務(wù)人在執(zhí)行不能時(shí)可請(qǐng)求承擔(dān)違約責(zé)任。均但前提是無法開具**情形。

注釋：

〔1〕何黎華、鄧永剛建設(shè)工程施工合同**二審民事判決書。何黎華、首永雄、楊彥斌借用海南華成的名義與鄧永剛簽訂的《建筑工程施工合同》第四條約定了工程量及計(jì)價(jià)按甲方與業(yè)主方簽訂的總合同有關(guān)計(jì)量計(jì)價(jià)下調(diào)25%結(jié)算，該合同并未約定鄧永剛應(yīng)另行承擔(dān)海南華成或何黎華繳納的稅費(fèi)。《投資建設(shè)合作協(xié)議》第九條是永興交投與海南華成關(guān)于項(xiàng)目稅收安排的約定，該約定不能約束鄧永剛。一審**同時(shí)考慮建筑行業(yè)的正常利潤(rùn)率以及何黎華、首永雄，楊彥斌從分包合同中獲得25%價(jià)差等因素，認(rèn)定涉案工程相關(guān)稅費(fèi)不應(yīng)由實(shí)際施工人鄧永剛另行承擔(dān)，并無不當(dāng)，本院予以維持。

〔2〕八民紀(jì)要第34條，承包人不履行配合工程檔案?jìng)浒浮㈤_具**等協(xié)作義務(wù)的，****視違約情節(jié)，可以依據(jù)合同法第六十條、第一百零七條規(guī)定，判令承包人限期履行、賠償損失等。

〔3〕九民紀(jì)要第40條，“****判決一方履行報(bào)批義務(wù)后，該當(dāng)事人拒絕履行，經(jīng)****強(qiáng)制執(zhí)行仍未履行，對(duì)方請(qǐng)求其承擔(dān)合同違約責(zé)任的，****依法予以支持”。

拓展知識(shí)：

不含稅單價(jià)怎么換算成含稅單價(jià)

含稅價(jià)為1元，稅率為3%，則不含稅價(jià)為1/（1+3%）=0.97

不含稅單價(jià)怎么換算成含稅單價(jià)

含稅=不含稅*1.17
不含稅=含稅/1.17

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不含稅單價(jià)怎么換算成含稅單價(jià)

所謂的含稅與不含稅一般是指增值稅，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，無論進(jìn)項(xiàng)還是銷項(xiàng)，稅率均為17%，即含稅價(jià)＝不含稅價(jià)*17%

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不含稅單價(jià)怎么換算成含稅單價(jià)