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合伙企業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率；

應(yīng)納稅所得額=動(dòng)磁進(jìn)燒料收入總額-不征稅收入-各項(xiàng)扣除總額-以前年度虧來自損。

目前，很多合伙企業(yè)，尤其是有限合伙企業(yè)，主要從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)，在投資過程中，就會(huì)涉及投資分紅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理，那么這些業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢，分析如下：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

1、一般規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)及財(cái)稅〔2008〕159號(hào)的相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，其所得屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取“先分后稅”的原則，對(duì)于個(gè)人合伙人，按照“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)于法人合伙人，應(yīng)當(dāng)按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

另外，《國家**關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）規(guī)定：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

因此，對(duì)于合伙企業(yè)來說，其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)并入該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，采取“先分后稅”的原則，由其合伙人分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。

舉例：自然人甲和公司乙共同出資成立某合伙企業(yè)A，雙方約定投資及分配比例皆為6：4。2018年A企業(yè)出資500萬元，投資B企業(yè)，持有B企業(yè)30%的股權(quán)，2021年10月轉(zhuǎn)讓B企業(yè)30%股權(quán)取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，不考慮其他費(fèi)用，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為500萬元。假定A企業(yè)2021年無其他所得，則A企業(yè)2021年所得為500萬元，甲分配的所得為500×60%=300萬元，需要按“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅；乙分配的所得為500×40%=200萬元，并入乙公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

2、特殊規(guī)定

《** 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 國家** **證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)）規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（**令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

另外，一些地方為了鼓勵(lì)股權(quán)投資類合伙企業(yè)入駐，對(duì)“合伙型股權(quán)投資基金中個(gè)人投資者取得的收益”按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅。相關(guān)政策梳理如下：

（1）北京市《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》（京金融辦〔2009〕5號(hào)）規(guī)定：合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20％。

（2）《天津市促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》（津政發(fā)〔2009〕45號(hào)）規(guī)定：以有限合伙制設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%；自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙事務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時(shí)，對(duì)其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。

（3）《上海市金融辦、上海工商局、國稅局、地稅局關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知》（滬金融辦通〔2008〕3號(hào)）規(guī)定：不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華****個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

提請(qǐng)注意：根據(jù)了解與分析，對(duì)合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人投資者應(yīng)比照“經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率”，還是按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%稅率”，各地區(qū)存在適用性差異。因此，合伙企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，需要就當(dāng)?shù)剡m用的政策咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，規(guī)避因政策適用不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利所得

《國家**關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號(hào)）第二條規(guī)定：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

注：上述規(guī)定是關(guān)于個(gè)人所得稅的規(guī)定，根據(jù)同理原則，如果是法人合伙人，其按規(guī)定分配的股息紅利也需要按“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

84號(hào)公告的規(guī)定，就是典型的“穿透”原則，即合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的分紅所得，不需要并入合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，直接按分配比例“穿透”到合伙人，由合伙人按股息紅利分別繳納個(gè)人所得或企業(yè)所得稅。

那么，法人合伙人從合伙企業(yè)分回的股息紅利能否享受免稅優(yōu)惠呢？

《企業(yè)所得稅法》第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

通過上述規(guī)定可以看出，對(duì)于居民企業(yè)之間“直接投資”取得的投資收益為免稅收入，但是以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資取得投資收益分配給法人合伙人，對(duì)于法人合伙人來說，其屬于“間接投資”（相當(dāng)于母公司和孫公司之間的關(guān)系），不符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條的規(guī)定，因此，法人合伙人由合伙企業(yè)穿透而來的投資收益，不屬于免稅收入，應(yīng)該并入該法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（三）特殊類型合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《** **關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1、法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2、個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

注：詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參考財(cái)稅〔2018〕55號(hào)、財(cái)稅〔2019〕13號(hào)及** **公告2022年第6號(hào)相關(guān)內(nèi)容。

九、合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損可以彌補(bǔ)嗎？

財(cái)稅〔2000〕91號(hào)第十四條：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

財(cái)稅〔2008〕159號(hào)第五條：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)產(chǎn)生的虧損，由合伙企業(yè)層面自行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（類似于企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的規(guī)定），不能由各合伙人將虧損分回去承擔(dān)，簡(jiǎn)言之“分盈不分虧”。

特別提醒：雖然合伙企業(yè)不具有法人資格，但是其屬于**實(shí)體，除所得稅由合伙人繳納外，其從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的其他稅費(fèi)（包括增值稅）都由合伙企業(yè)繳納，即除所得稅以外，合伙企業(yè)屬于**的納稅人，需要按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)。

來源：祥順財(cái)稅俱樂部

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