前沿拓展：

個人所得稅計算實例

工資8100元，那么個人所得稅=（8100-5000）X3%=93元

工資15000元，那么應交個稅=（15000-50可攻無00）X3%=300元

個人所得稅計算公時弱初筆微回應限式：

本期（本月）應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預得糧精錯繳應納稅所得額=累計收入-累計交孔免稅收入-累計減除短布費用-累計專項扣除-見兒考談圍銷續(xù)統(tǒng)累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照個稅起征點五我魚構5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算等送長壞強治類。

專項扣除項目，革式包括居民個人按照規(guī)定的范圍興兒九皮胞屬府責整歲攻和標準繳納的基本養(yǎng)老保險覺滑業(yè)針生烈井、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險修制地等社會保險費和住房公積金等。

優(yōu)音伯問前廣供省專項附加扣除項目，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支汽省出、住房貸款利息和住房租金以及贍養(yǎng)老人支出。

個人養(yǎng)老金制度出臺，個人年度繳費上限12000元。在繳費環(huán)節(jié)，向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照每年12000元的限額標準，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除。如果按照上限12000元繳費，有的人能節(jié)稅5040元，而有的人還倒虧360元，這究竟是怎么計算的？

**就在于，在繳費環(huán)節(jié)，個人養(yǎng)老金繳費僅能在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除；在領取環(huán)節(jié)，領取的個人養(yǎng)老金，需按照3%的稅率計算繳納個人所得稅。

依照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，個人所得分為：（1）工資、薪金所得；（2）勞務報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權使用費所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉讓所得；（9）偶然所得。

上述個人所得，其中（1）（2）（3）（4）統(tǒng)稱為綜合所得。工資、薪金按月預扣預繳個人所得稅，勞務報酬、稿酬、特許使用費按次預扣預繳個人所得稅。年度終了，這四項就要合并在一起匯算清繳，根據(jù)應納稅所得額的多少，選擇適用3%-45%的超額累進稅率中的對應檔稅率，計算應納稅額。所謂匯算清繳，就是匯總計算應繳的個人所得稅，再將應繳的稅款與預繳的稅款比對，多退少補。

綜合所得在計算年度個人所得稅前，可減除費用六萬元以及專項扣除（社保及公積金的個人繳費部分）、專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護支出）等。

經(jīng)營所得，主要是個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。經(jīng)營所得，按月或者季度預繳，適用5%-35%的五級超額累進稅率，年度終了也需清算清繳。

假設，某納稅人，其全年綜合所得的應納稅所得額（下同）96萬元以上，適用最高一檔即45%的個人所得稅稅率。那么，他每多掙100元，就要多納稅45元。反之，每少掙100元或者稅前每多扣除100元，就會減少納稅45元。如果按上限12000元參加個人養(yǎng)老金繳費，且所繳費用全額得到扣除，則可以減少納稅5400元；再考慮到領取環(huán)節(jié)應按3%稅率納稅360元，減去這360元，實際最多可以節(jié)稅5040元。

如果全年綜合所得在66萬元至96萬元之間，則適用35%的稅率，最多可以節(jié)稅12000*（35%-3%）=3840元。如果全年綜合所得在42萬元至66萬元之間，則適用30%的稅率，最多可以節(jié)稅12000*（30%-3%）=3240元。可見，全年綜合所得額越少，節(jié)稅的比例越小，節(jié)稅額越少。

如年度綜合所得在12萬元（月薪1萬元）以下，減除費用、專項扣除、專項附加扣除后，應納稅所得額已趨于0甚至為負數(shù)，基本上已無需繳納個人所得稅。對于這類納稅人，即使其參加了個人養(yǎng)老金繳費且得到了扣除，由于其綜合所得本就無需納稅，因此扣除與否，其應納稅額是一樣的，不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。

不僅無法節(jié)稅，在領取環(huán)節(jié)，還要按3%的稅率納稅。如果按個人養(yǎng)老金繳費上限即12000元繳費，在領取環(huán)節(jié)，領取該12000元，還需支出稅款360元，即倒虧360元。

個人養(yǎng)老金的繳費完全由個人承擔，如果該繳費不能得到扣除，那就意味著所支出的個人養(yǎng)老金，都是在稅后列支的。簡單說就是，個人養(yǎng)老金的繳費，使用的是已經(jīng)完稅的、完全屬于個人所有的錢。

在繳費環(huán)節(jié)，用的是已經(jīng)完稅的錢，已經(jīng)交過一次稅了；在領取環(huán)節(jié)，又需按3%的稅率再繳一次稅，這種對同一征稅對象課征多種稅或實行多次征稅，就叫重復納稅。

在此處，造成倒虧360元的原因，就是個人養(yǎng)老金的繳費不能在計算個人所得稅之前得到扣除，而導致需重復納稅。

經(jīng)營所得在計算個人所得稅之前，可以減除成本、費用以及損失。減除后的余額為應納稅所得額，應納稅所得額乘以稅率，就是應納稅額。同理，如果應納稅所得額為負數(shù)，則個人養(yǎng)老金繳費是否得到扣除，其應納稅額是一樣的，也不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。在領取環(huán)節(jié)應繳納的3%的稅款，也是重復納稅。

再假設，某納稅人，全年沒有取得綜合所得，也沒有經(jīng)營所得，而只有其他所得。他按照年度上限12000元參加個人養(yǎng)老金繳費，由于個人養(yǎng)老金繳費僅能在綜合所得或經(jīng)營所得中扣除，而不能在其他所得中扣除，因此該12000元不能扣除，從而不能產(chǎn)生節(jié)稅效果。在領取環(huán)節(jié)，也需按3%的稅率計算繳納個人所得稅，支出稅款360元，即最多也是倒虧360元。

總結：

1.國家出臺個人養(yǎng)老金制度，其目的是推進多層次、多支柱養(yǎng)老保險體系建設，促進養(yǎng)老保險制度可持續(xù)發(fā)展，滿足**群眾日益增長的多樣化養(yǎng)老保險需要。節(jié)稅只是個人養(yǎng)老金制度的附帶屬性。

2.參加個人養(yǎng)老金繳費，節(jié)稅效果因人而異，能否節(jié)稅也因人而異。不考慮投資回報以及資金的時間價值，參加個人養(yǎng)老金繳費最大可節(jié)稅5040元，最少可節(jié)稅-360元。

3.年綜合所得12萬元（月薪1萬元）以下的，或者沒有綜合所得、經(jīng)營所得的納稅人，參加個人養(yǎng)老金繳費基本上沒有節(jié)稅效果，反而會導致多納稅。

4.年綜合所得96萬元（月薪8萬元）以上的，參加個人養(yǎng)老金繳費的節(jié)稅效果最好。由此可見，越努力，越能節(jié)稅。加油！#個人養(yǎng)老金##官方：個人養(yǎng)老金每年繳納上限為12000##個人養(yǎng)老金制度來了##《個人養(yǎng)老金實施辦法》發(fā)布#

參考法規(guī)：

1.2022年4月8日，《國務院辦公廳關于推動個人養(yǎng)老金發(fā)展的意見》。

2.2022年10月26日，人力資源社會保障部 、**、國家**、銀**、**聯(lián)合制訂的《個人養(yǎng)老金實施辦法》。

3.2022年11月3日，**、**《關于個人養(yǎng)老金有關個人所得稅政策的公告》。

拓展知識：

個人所得稅計算實例

1、繳納社保后，工資、薪金個人所得低于5000元，無需繳納個稅；
2、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在0-3000元稅率為3%，速算扣除數(shù)0；
3、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在3000元-12000元稅率為10%，速算扣除數(shù)210；
4、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在12000元-25000元稅率為20%，速算扣除數(shù)1410；
5、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在25000元-35000元稅率為25%，速算扣除數(shù)2660；
6、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在35000元-55000元稅率為30%，速算扣除數(shù)4410；
7、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間在55000元-80000元稅率為35%，速算扣除數(shù)7160；
8、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區(qū)間大于80000元稅率為45%，速算扣除數(shù)15160。