大家好，今天來(lái)為大家解答個(gè)人所得稅的難點(diǎn)問(wèn)題這個(gè)問(wèn)題的一些問(wèn)題點(diǎn)，包括個(gè)人所得稅題庫(kù)及**解析也一樣很多人還不知道，因此呢，今天就來(lái)為大家分析分析，現(xiàn)在讓我們一起來(lái)看看吧！如果解決了您的問(wèn)題，還望您關(guān)注下本站哦，謝謝~

個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

1、臨時(shí)來(lái)華人員居住時(shí)間較難掌握這部分外籍人員在我國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)提供勞務(wù)，如從事機(jī)器設(shè)備安裝或**個(gè)人勞務(wù)的人員，其逗留時(shí)間難以掌握，流動(dòng)性比較大。

2、扣繳義務(wù)難以履行我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了支付單位代扣代繳的義務(wù)，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中問(wèn)題較多：

一是有的短期來(lái)華工作的外籍人員流動(dòng)性大、逗留時(shí)間短；

二是有的外商投資企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是外籍人員，由于語(yǔ)言不通，對(duì)我國(guó)稅法又不太熟悉，代扣代繳的難度較大；

三是有些外籍人員在多處取得收入，對(duì)一些未達(dá)起征點(diǎn)的收入不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難稽核；

四是來(lái)源于我國(guó)在境外支付的部分，外籍納稅人如不主動(dòng)申報(bào)，其工作單位無(wú)法實(shí)現(xiàn)代扣代繳。收入渠道多，支付方法隱蔽外籍納稅人在華工作期間的收入，只要是在華企業(yè)直接支付的，基本能實(shí)現(xiàn)代扣代繳。而有些情況下，則很難足額征收。如有些外籍納稅人只從在華工作的企業(yè)里領(lǐng)取一小部分工資或不領(lǐng)工資，另外大部分工資或全部工資及獎(jiǎng)金津貼等均從境外的總公司領(lǐng)取，造成境外公司承擔(dān)并支付的收入漏征現(xiàn)象較普遍。

“個(gè)人所得稅，就是個(gè)人在獲得收入所得后繳納的一種稅。我們作為社會(huì)當(dāng)中，擁有社會(huì)屬性的個(gè)體，需要使用國(guó)家各級(jí)部門提供的各項(xiàng)服務(wù)。這些服務(wù)，基本上來(lái)說(shuō)都是免費(fèi)用。當(dāng)然，這些服務(wù)對(duì)于我們來(lái)說(shuō)免費(fèi)，但是也會(huì)消耗國(guó)家的財(cái)政支出。所以，當(dāng)我們獲得收入的時(shí)候，需要繳納稅款。”

法律依據(jù)：《個(gè)人所得稅法》第一條的規(guī)定扣除費(fèi)用外，又自行增加扣除費(fèi)用項(xiàng)目，如在其本國(guó)交納的商業(yè)保險(xiǎn)等；三是有些外籍納稅人對(duì)在華取得的收入不主動(dòng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅

關(guān)于個(gè)人所得稅改革的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題及對(duì)策隨著我國(guó)改革的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，居民收入迅速增加，**生活水平明顯的改善和提高，市場(chǎng)將在資源配置中起著越來(lái)越重要的作用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以有效的提高效率，卻無(wú)法兼顧公平。因此，**應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和必要的行政手段，通過(guò)再分配過(guò)程加以調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅作為具有調(diào)節(jié)功能的財(cái)政工具，理應(yīng)擔(dān)此重任。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的1種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這1經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。個(gè)人所得稅自1799年由英國(guó)首創(chuàng),歷經(jīng)兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善,已成為現(xiàn)代**公平社會(huì)財(cái)富分配、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅開征較晚，自1980年以來(lái),國(guó)家先后頒布了《中華****個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開始征收個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)：1985年突破了1億元，1993年達(dá)到46.82億元，1994年稅制改革中將以上3稅合并,實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》,稅制改革后，1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417.18億元。從1999年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅，至此，個(gè)人所得稅已進(jìn)入**的千家萬(wàn)戶,與每個(gè)公民的利益直接相關(guān),引起理論界和大多數(shù)百姓的普遍關(guān)注。90年代以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,**收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個(gè)人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長(zhǎng)。在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第2大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之1。例如，在北京市，個(gè)人所得稅就已經(jīng)成為地方工商稅收中僅次于營(yíng)業(yè)稅的第2大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市個(gè)人所得稅收入上升很快，個(gè)人所得稅近5年來(lái)平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。從個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收收入中的變化情況看，個(gè)人所得稅已成為近年來(lái)各稅種中稅收收入增長(zhǎng)幅度最快的1個(gè)稅種，1993年以來(lái)年平均增幅達(dá)40%，1998年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1993年的7倍。1994年全國(guó)征收個(gè)人所得稅72.67億元，比上年增長(zhǎng)55.28%，占各項(xiàng)稅收收入比重為1.41%。1995年全國(guó)征收131.39億元，比上年增長(zhǎng)80.8%，占各項(xiàng)稅收收入比重為2.2%；1996年全國(guó)征收193.06億元，比上年增長(zhǎng)46.95%，占各項(xiàng)稅收收入比重為2.8%；1997年全國(guó)征收259.55億元，比上年增長(zhǎng)34.44%，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.2%；1998年全國(guó)征收338.58億元，比上年增長(zhǎng)30.45%，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.7%；1999年全國(guó)征收414.3億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.9%；2000年全國(guó)征收約660億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為5.21%，其中銀行存款利息個(gè)人所得稅為149億。個(gè)人所得稅已成為我國(guó)稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的普遍提高，個(gè)人所得稅將保持其持續(xù)快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，成為財(cái)政收入的重要稅源。同時(shí)，我們也不得不看到飛速發(fā)展背后的問(wèn)題。一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題（1）單1的分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，并對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、按月、按次記征。其優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛的采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課征簡(jiǎn)便，并便于區(qū)分不同所得規(guī)定不同稅率。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民收入來(lái)源越來(lái)越廣泛，客觀上已不可能將所有的收入逐項(xiàng)列入稅收法規(guī)，這就會(huì)暴露出以下的問(wèn)題：1是不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得稅來(lái)源多、綜合收入高的人少交稅，而所得稅來(lái)源少，收入相對(duì)集中的人卻要足額交稅的現(xiàn)象，有違稅收公平的原則，難以有效調(diào)節(jié)高收入和低收入的差距懸殊矛盾。例如甲某每月收入1600元，全部為工資薪金所得。乙某每月收入1800元，其中1000元為工資薪金所得，800元為勞務(wù)報(bào)酬所得。那么甲某應(yīng)納稅額為：（1600-800）×10%=80（元）。乙某工資薪金應(yīng)納稅額為：（1000-800）×5%=10（元），勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額：800-800=0（元）。1目了然，甲某應(yīng)納稅額是80元，而收入較多的乙某只需交納10元，甲乙兩人在稅負(fù)上的不公平現(xiàn)象是顯而易見的。2是現(xiàn)行稅制費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，未能體現(xiàn)稅收公平原則。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)決定著稅基，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)減少稅基，但合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的有力保障。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面：首先是為了取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，然后是維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及家庭生活的“生計(jì)費(fèi)”。西方國(guó)家在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除中，除包括以上內(nèi)容外，還包括贍養(yǎng)費(fèi)，寬免額等多項(xiàng)內(nèi)容。而我國(guó)在費(fèi)用扣除方面卻恰恰忽視了這些問(wèn)題，把為取得收入所支付的費(fèi)用和“生計(jì)費(fèi)”混同，從而在具體扣除項(xiàng)目的規(guī)定中缺乏科學(xué)的理論依據(jù)。此外我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中還沒能考慮到通貨膨脹的因素，沒有考慮個(gè)人婚姻狀況、家庭整體收入和支出狀況、子女的多少以及贍養(yǎng)情形。沒能跟上住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等制度的改革。（2）稅制結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致稅負(fù)不公1．稅率設(shè)置不夠科學(xué)，不同類別的收入稅率不夠協(xié)調(diào)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異。其中，工資薪金所得適應(yīng)5%-45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得稅率為20%，按應(yīng)納稅額減征30%；勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%，各項(xiàng)所得不再匯總納稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)各不相同，也不實(shí)行兩次課征的法，其主要弊端：工資薪金所得的超額累進(jìn)稅率級(jí)距過(guò)多，大部分邊際稅率不適用，特別是最高稅率45%在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，形同虛設(shè)。過(guò)高的邊際稅率不僅抑制了人們勞動(dòng)的積極性，造成效率損失，而且還會(huì)**偷逃稅動(dòng)機(jī)，造成大量稅收流失。同時(shí)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制明顯存在對(duì)資本所得輕征稅，對(duì)勞務(wù)所二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析我國(guó)目前的個(gè)人所得稅政策存在不少的問(wèn)題，比如，縮小收入差距的作用比較小；存在橫向不公平現(xiàn)象；以及在稅收征管等方面的問(wèn)題。1、我國(guó)個(gè)人所得稅縮小收入差距的作用較小陳衛(wèi)東在其《從國(guó)際比較看**個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》一文中，通過(guò)我國(guó)與英美兩國(guó)個(gè)人所得稅的比較發(fā)現(xiàn)并指出，所得稅的累進(jìn)性使它在縮小收入差距中發(fā)揮著重要作用，然而我國(guó)個(gè)稅在設(shè)計(jì)上存在累進(jìn)度發(fā)揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。究其原因，主要有以下兩方面：首先，**個(gè)人所得稅在稅制累進(jìn)度設(shè)計(jì)上存在的缺陷。稅收累進(jìn)度是個(gè)人所得稅縮小收入差距的基礎(chǔ)，只有真正做到不同收入級(jí)距能按不同邊際稅率納稅，才能現(xiàn)實(shí)達(dá)到稅收的累進(jìn)征收效果。可惜的是，我國(guó)的個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)雖然在稅率形式上是累進(jìn)的，但與**收入分布的現(xiàn)實(shí)不太適應(yīng)，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的累進(jìn)性。此外，扣除也偏大。在與美國(guó)以及與世界發(fā)展報(bào)告中人均GNI（國(guó)民收入）與**近似國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率表進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金所得扣除額相對(duì)于人均GNI而言過(guò)高。也就是說(shuō)，在相同稅率之下，累進(jìn)性越強(qiáng)，處于收入分配相對(duì)位置排序的個(gè)人所獲的應(yīng)稅收入面臨較高稅率。而我國(guó)由于制度上的缺陷，使得稅率累進(jìn)性不強(qiáng)，從而降低了調(diào)節(jié)收入差距的作用。其次，所得稅規(guī)模偏小，也起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。在設(shè)計(jì)1994年的稅制時(shí)，主要想解決的問(wèn)題是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以當(dāng)時(shí)強(qiáng)調(diào)稅收中性，本著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率優(yōu)先的原則。在當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)的背景下，個(gè)人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強(qiáng)調(diào)，而且在保證財(cái)政收入的前提下，也不可能以個(gè)人所得稅為收入主體，使得個(gè)人所得稅整體規(guī)模很小，即使在個(gè)人所得稅規(guī)模最大的2002年，所有稅收收入中個(gè)人所得稅僅占6.9%，只有整個(gè)GDP的1.16%。這對(duì)于調(diào)節(jié)收入差距的作用當(dāng)然是杯水車薪。若沒有重大的稅制結(jié)構(gòu)改革與調(diào)整，**個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。2、我國(guó)個(gè)人所得稅橫向公平的缺陷分析首先，**目前實(shí)行的是分類制的個(gè)人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。我國(guó)個(gè)人所得稅法從立法實(shí)施到現(xiàn)在己經(jīng)有十多年了，其間經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大，雖然稅法本身己經(jīng)做出了一些調(diào)整，如對(duì)利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢(shì)壓力而非主動(dòng)改進(jìn)。分類所得稅在設(shè)計(jì)時(shí)是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)個(gè)人信息體系極不完善，獲取個(gè)人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當(dāng)大的管理成本)。隨著時(shí)間的推移，分類所得稅對(duì)不同收入來(lái)源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來(lái)了。從決定累進(jìn)程度的因素來(lái)看，如果有兩個(gè)納稅人有相同收入，但其中一人只有一個(gè)收入來(lái)源，而另一人卻有多個(gè)來(lái)源時(shí)，稅收公平原則將受到嚴(yán)重?fù)p害。因?yàn)椴煌杖雭?lái)源都分別有寬免和與所得相關(guān)的扣除對(duì)應(yīng)于應(yīng)稅所得的減少，而單一來(lái)源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關(guān)的扣除。由于在收入來(lái)源確定上的相對(duì)模糊性，高收入者通常可以充分利用多個(gè)寬免及扣除減少納稅。舉例來(lái)說(shuō)吧，一人工資1300元每月，另一人則每月有800元工資再加800勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無(wú)需納稅，稅收公平性受到了嚴(yán)重?fù)p害。另外，當(dāng)前所得分類過(guò)多過(guò)細(xì)且有歧視傾向，最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果換算為年度比較，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為30%時(shí)，工資薪金所得邊際稅率才為15%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。其次，扣除額未充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力差別。即使個(gè)人的偏好相同，取得相同數(shù)量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不同，也會(huì)導(dǎo)致對(duì)同類商品的消費(fèi)能力不同。如贍養(yǎng)人日多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動(dòng)者與體力勞動(dòng)者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費(fèi)能力上有很大差別。現(xiàn)行扣除額并未考慮這一點(diǎn)，無(wú)論何種人，就同一類所得而言，一律一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮特殊的扣減。這一點(diǎn)美國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定的就比較詳細(xì)，更加人性化。但是其前提是必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的個(gè)人收入情況、信用情況的記錄，而我國(guó)這方面比較落后。再次，扣除額未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來(lái)看，扣除額并未將附加福利加以考慮。現(xiàn)在各類企業(yè)以附加福利形式增進(jìn)個(gè)人消費(fèi)能力是一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象。附加福利一般是以實(shí)物形式體現(xiàn)的，一些行業(yè)由于其豐厚的財(cái)務(wù)實(shí)力會(huì)為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進(jìn)文明、身心健康的福利措施。取得相同數(shù)量不同性質(zhì)的所得，其付出的成木不一樣，同質(zhì)同量的所得對(duì)不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會(huì)環(huán)境，所付的成木中不只是包含勞動(dòng)體能的付出，還包含著決策、管理、風(fēng)機(jī)遇、榮譽(yù)和精神等很多無(wú)形的付出。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，成木的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除法已經(jīng)不能滿足橫向公平的要求了。3、個(gè)人所得稅征管上存在的問(wèn)題我國(guó)個(gè)人所得稅于1980年9月開征，1994年進(jìn)行了初步修改，開始實(shí)施新稅制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入的連年高速增長(zhǎng)。然而，我們也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前的個(gè)人所得稅征管仍然存在許多問(wèn)題。首先，對(duì)個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效的**，對(duì)高收入個(gè)人的稅收調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)，個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年**7萬(wàn)億的存款總量中，占全國(guó)人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及個(gè)人所得稅總量的10%，全國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入**上，缺乏必要的部門配合和**手段。我國(guó)現(xiàn)行的法律制度未規(guī)定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估及相應(yīng)的法律配套措施。其次，個(gè)人所得稅征管存在許多不足。①征管手段落后。我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，還沒有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。②征管人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高。目前，我國(guó)有近百萬(wàn)稅務(wù)人員，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務(wù)人員學(xué)歷低，并且有一部分原先學(xué)的并非稅收專業(yè)，其專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技術(shù)不能適應(yīng)稅收實(shí)際工作的需要。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)期，新事物的不斷出現(xiàn)，使得個(gè)人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問(wèn)題。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，國(guó)家在積極地探討進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅體制的方式方法。隨著我們對(duì)于問(wèn)題本質(zhì)的逐步認(rèn)識(shí)，個(gè)人所得稅現(xiàn)在所存在的問(wèn)題會(huì)得到解決。三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議1、從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變。通過(guò)以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當(dāng)前不可能一步到位，改革方案應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)而非激進(jìn)方式。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實(shí)際，對(duì)分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時(shí)候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前個(gè)人所得稅改進(jìn)的重點(diǎn)是使其累進(jìn)性真正體現(xiàn)出來(lái)，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計(jì)上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對(duì)個(gè)人薪金所得適用稅率及納稅級(jí)距進(jìn)行調(diào)整。在條件適宜時(shí)可以由當(dāng)前的分類所得稅向綜合所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)化。我們認(rèn)為這些適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國(guó)家的水平；社會(huì)上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人的信息共享；納稅人的法律意識(shí)有極大程度的提高;對(duì)違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲且行之有效。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的長(zhǎng)期目標(biāo)，其需要很長(zhǎng)的時(shí)逐步進(jìn)行。2、完善個(gè)人所得稅的“扣除額”制度。借鑒世界各國(guó)的通行做法，結(jié)合**實(shí)際情況應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。在具體**作時(shí)，既要考慮到扣除額自身的科學(xué)性要求，又要考慮到扣除額應(yīng)彌補(bǔ)所得確認(rèn)環(huán)節(jié)的局限，以及在所得確認(rèn)環(huán)節(jié)不能實(shí)現(xiàn)的特殊因素。根據(jù)不同年齡，扣除額應(yīng)有所區(qū)別，按年齡大小采用累進(jìn)扣除，以充分考慮實(shí)際的消費(fèi)能力;扣除額可以按家庭人日多少，按人均規(guī)定扣除額數(shù)量；應(yīng)建立費(fèi)用扣除的通貨膨脹彈性，對(duì)扣除額實(shí)行“指數(shù)化調(diào)整”；根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整費(fèi)用扣除，以消除通貨膨脹導(dǎo)致的稅基的增加，使對(duì)名義稅基課稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)實(shí)際稅基課稅。3、建立誠(chéng)信納稅檔案和激勵(lì)機(jī)制。例如，稅法宣傳和增強(qiáng)納稅意識(shí)工作，充分利用當(dāng)今電子信息技術(shù)，建立誠(chéng)信納稅檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)也能為稅收**提供數(shù)據(jù)信息，為逐步建立和完善社會(huì)信用體系提供依據(jù)。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會(huì)風(fēng)氣。現(xiàn)階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說(shuō)不清楚，應(yīng)該為納稅人出具完稅憑證，這樣既可方便納稅人保管和使用，同時(shí)也是一種精神激勵(lì)。我國(guó)的個(gè)人所得稅從體制上到實(shí)際征收過(guò)程中存在著許多的問(wèn)題，僅僅靠以上幾點(diǎn)建議是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們需要有的學(xué)者、政策制定者、以及納稅人進(jìn)行相互的交流，循序漸進(jìn)的對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，只有調(diào)動(dòng)各方面的積極性，聽取各方意見，采納各方智慧才能最終解決存在于我國(guó)個(gè)人所得稅征收監(jiān)管中的各方面問(wèn)題

11種情形的個(gè)人所得支出不得稅前扣除

企業(yè)個(gè)人所得支出，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇于企業(yè)而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得支出。2015年以來(lái)，國(guó)家**、國(guó)家**連續(xù)發(fā)布了包括個(gè)人所得支出在內(nèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，就納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映的企業(yè)所得稅稅前扣除若干問(wèn)題的處理，進(jìn)行了明確和規(guī)范，擴(kuò)大了一些個(gè)人所得支出允許稅前扣除的范圍，放寬了部分個(gè)人所得支出稅前扣除的限制性條件，便于納稅人納稅申報(bào)實(shí)際**作，也有利于解決稅企征納雙方涉稅分歧。同時(shí)，稅法還明確了相關(guān)個(gè)人所得支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的情形。筆者歸納梳理出個(gè)人所得支出十一種情形不得在企業(yè)所得稅稅前扣除稅政，供納稅人納稅申報(bào)稅事實(shí)**時(shí)參考和借鑒。

情形一：預(yù)提工資薪金在匯繳年度內(nèi)未有實(shí)際支付

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》國(guó)家**公告2015年第34號(hào)第二條明確：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來(lái)，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

情形二：五險(xiǎn)一金超過(guò)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)****規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。五險(xiǎn)一金實(shí)際繳納的超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。需要重點(diǎn)提示的是，企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，存在差異。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是，規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。

情形三：派發(fā)電子紅包不同時(shí)具備四個(gè)條件

企業(yè)派發(fā)的電子紅包屬于向個(gè)人贈(zèng)送禮品，是隨機(jī)派發(fā)的，其目的在于業(yè)務(wù)宣傳和打廣告。同時(shí)，企業(yè)很可能將這筆支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支，從而影響企業(yè)所得稅的稅基。參照天津國(guó)稅局在《2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑》第二條要求：網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)給顧客（個(gè)人）的促銷代金券支出稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)支付給顧客的促銷代金券支出，同時(shí)具備以下條件時(shí)可憑相關(guān)憑證在稅前扣除：1.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)的促銷活動(dòng)的安排。2.消費(fèi)者實(shí)際使用該優(yōu)惠券的消費(fèi)記錄。3.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)實(shí)際支付優(yōu)惠金額的資金劃撥明細(xì)。4.涉及需要代扣代繳個(gè)人所得稅的，還應(yīng)該有相關(guān)的證明資料。

情形四：職工福利費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定限額

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。由此可見，職工福利費(fèi)支出超過(guò)工資、薪金總額14%的部分不得扣除。符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，滿足合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實(shí)是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，可以作為職工福利費(fèi)扣除。需要注意的是，職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報(bào)銷伙食費(fèi)用要有標(biāo)準(zhǔn)，并且要符合常理。

情形五：尚無(wú)具體稅收政策的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除。對(duì)于稅法沒有列舉的，屬于商業(yè)保險(xiǎn)范疇的，比如大病醫(yī)療保險(xiǎn)、團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)等，由于目前未有相應(yīng)的具體稅收政策規(guī)定，均不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

情形六：非直接支付給員工的雇主責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)

雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過(guò)程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或**亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，因此該險(xiǎn)種應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除。

情形七：外企為境內(nèi)員工支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)直接為其在**境內(nèi)工作的雇員支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如向境外社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅前扣除。但該境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

情形八：非強(qiáng)制性規(guī)定的人身保險(xiǎn)費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即是國(guó)家企業(yè)法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的。投保險(xiǎn)種需要滿足以下兩個(gè)條件：

●投保依據(jù)法定，即國(guó)家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。如《煤炭法》和《建筑法》規(guī)定：煤礦企業(yè)（建筑施工企業(yè)）應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為井下作業(yè)職工（從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工）辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)家**出臺(tái)進(jìn)一步政策前，煤炭、建筑企業(yè)為職工購(gòu)買的意外傷害保險(xiǎn)考慮到行業(yè)特殊性應(yīng)該仍可視為投保依據(jù)法定。但各省市區(qū)政策明確規(guī)定企業(yè)需為特殊工種職工辦理人身安全保險(xiǎn)，是否視為投保依據(jù)法定尚不確定，最好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事先進(jìn)行確認(rèn)。

●保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)費(fèi)率、投保對(duì)象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。一般情況下，各省市區(qū)對(duì)于煤炭和建筑行業(yè)的特殊工種都規(guī)定有明確的保險(xiǎn)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)率和投保對(duì)象等，只有按規(guī)定進(jìn)行了特殊工種、特殊行業(yè)的保險(xiǎn)，企業(yè)才能取得安全相關(guān)的證書而進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

因此，在特殊工種范圍明確之前，建議企業(yè)在處理特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，否則會(huì)帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

情形九：沒有代扣代繳個(gè)人所得稅的員工旅游費(fèi)

《**、國(guó)家**關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）規(guī)定：“對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照”工資、薪金所得“項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照”勞務(wù)報(bào)酬所得“項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”公司應(yīng)該按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目對(duì)相關(guān)受獎(jiǎng)勵(lì)人員代扣代繳個(gè)人所得稅。由此可見，企業(yè)在“管理費(fèi)用”中列支的旅游費(fèi)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，可以作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。由此可見，企業(yè)組織員工集體旅游的支出，一是與取得收入沒有直接關(guān)系；二是不符合稅法規(guī)定稅前扣除職工福利費(fèi)的范圍。因此，沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，不屬于合理的工資薪金支出，不能按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣除。

《關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》稅總函〔2015〕299號(hào)明確：根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，華為公司對(duì)離職補(bǔ)償事項(xiàng)的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除原則，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整。按照稅前扣除確定性原則的要求，對(duì)于企業(yè)計(jì)提的離職補(bǔ)償不允許在稅前扣除，需要納稅調(diào)增。在企業(yè)所得稅方面，會(huì)計(jì)上在計(jì)提離職補(bǔ)償時(shí)，是按照預(yù)計(jì)負(fù)債的方式進(jìn)行處理的，離職補(bǔ)償?shù)拇_切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前扣除中，需要遵循確定性原則，即稅前扣除項(xiàng)目的金額是確定的，由于企業(yè)計(jì)提的離職補(bǔ)償不符合確定性原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增。

情形十一：追補(bǔ)確認(rèn)期超過(guò)5年的個(gè)人所得支出

《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華****稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。”因此，企業(yè)報(bào)銷以前年度員工相關(guān)個(gè)人所得支出，應(yīng)在追補(bǔ)至個(gè)人所得支出發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

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