前沿拓展：

合伙企業(yè) 個(gè)人所得稅

　　一、注意匯算清繳的期限　　投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。投資者應(yīng)當(dāng)在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，投資者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。所以 合伙企業(yè)一定要在2010年3月31日前完成個(gè)人所得稅匯算清繳工作。　　二、投資者興辦兩或以上企業(yè)時(shí)的匯算清繳　　投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：　　(1)投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳;　　(2)投資者興辦的企業(yè)中有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致 的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。　　(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額;其中含 有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得 稅納稅憑證。　　三、注意匯算清繳年度納稅申報(bào)表的選擇　　實(shí)行查帳征收個(gè)人所得稅的投資者，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅季度(年度)申報(bào) 表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證，如果合伙企業(yè)投資者僅投資一個(gè)企業(yè)，則只填報(bào)本表即可，合伙企業(yè)的每位投資者(除法人企業(yè)外)均 應(yīng)單獨(dú)填報(bào)，而不是以合伙企業(yè)的名義合并填報(bào)。　　當(dāng)實(shí)行查帳征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)填報(bào)《生產(chǎn)、經(jīng)營所得投資者個(gè)人所得稅年度匯總申報(bào)表》匯總從各個(gè)投資企業(yè)所分配的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得計(jì)算繳納稅款。　　當(dāng)然，在納稅申報(bào)表的格式上，各地可能會(huì)有所不同，但內(nèi)容及填報(bào)原則基本是一致的。　　合伙企業(yè)投資者一般情況下大多年所得超過12萬元，所以還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《個(gè)人所得稅》的規(guī)定在2010年3月31日前填報(bào)(適用于年所得12萬元以上的納稅人)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》。　　四、注意匯算清繳“先分后稅”的原則　　政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算即是經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得乘以分配比例據(jù)以確定。　　財(cái)稅[2008]159號(hào)規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;　　3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額;　　4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。　　五、注意投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)　　財(cái)稅[2008]65號(hào)文件規(guī)定，對(duì)合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起執(zhí)行。　　假設(shè)合伙企業(yè)有兩個(gè)合伙人，則費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：2人×24000元/年=48000元。　　假設(shè)合伙企業(yè)投資者有一個(gè)自然人和一個(gè)企業(yè)法人，則費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為24000元。　　假設(shè)合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用由投資者選擇在另外的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除，則本企業(yè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為0元，這是應(yīng)當(dāng)特別注意的方面，自然人在某企業(yè)領(lǐng)取工薪所得，同時(shí)興辦另外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的并不鮮見。　　六、注意其他成本、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)　　** 國家**《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2008]65號(hào)規(guī)定：　　1、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。　　2、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。　　3、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　4、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

1、 一般規(guī)定

《**、國家**關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)的每個(gè)合伙人均為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)的合伙人為自然應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，合伙人為法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入實(shí)行“稅前分配”原則

（1） 合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)合伙協(xié)議約定的分配比例，根據(jù)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入確定應(yīng)納稅所得額

（2） 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（3） 協(xié)商不成的，按照合伙人在全部生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入的基礎(chǔ)上繳納的出資比例確定應(yīng)納稅所得額

（4） 無法確定出資比例的，按照合伙人的平均人數(shù)，以全部生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入為基礎(chǔ)計(jì)算各合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得規(guī)定將全部利潤分配給某一方

2.利息，合伙企業(yè)外商投資返還的股息、紅利

《國家**關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號(hào)）規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)對(duì)外投資所分配的利息、股息、紅利，不計(jì)入企業(yè)收入，單獨(dú)作為利息、股息、紅利收入使用，個(gè)人所得稅按照“利息、股息及股息收入”的應(yīng)納稅項(xiàng)目計(jì)算繳納

3、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)特別規(guī)定

《** ** 發(fā)展改革委 **關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號(hào)）規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)可以選擇以下兩種方式之一：按單個(gè)投資基金核算或按風(fēng)險(xiǎn)投資年總收入核算企業(yè)，計(jì)算其個(gè)人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

如果風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)選擇按單個(gè)投資基金計(jì)算，其個(gè)人合伙人應(yīng)按20%的稅率對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和基金股息繳納個(gè)人所得稅。如果風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)選擇整體計(jì)算年度收入，其個(gè)人合伙人應(yīng)按照“營業(yè)收入”項(xiàng)目和5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算并繳納風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)所得稅。

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