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前沿拓展：

個稅返還

一、正面回答
登錄電子稅務(wù)局申報端。選擇**采集，點擊銷項采集。在未開具**欄中填寫個稅手續(xù)費返還收入額，稅率選擇6%。在申報表填寫模塊，打開附表三，將個稅手續(xù)費返還收入額填入6%稅率的項目中。打開附表一，個稅手續(xù)費返還額以及需繳納的稅額自動歸集到6%稅率項目中，點擊保存并申報。
二、分析詳情
個稅返還繳納增值稅申報如果是小規(guī)模納稅人，填寫在主表應(yīng)征增值稅不含稅銷售額3%征收率欄，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)列。
個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)后，稅務(wù)機關(guān)會按年度支付企業(yè)手續(xù)費，因為對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
三代單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。因此，該手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的收入。根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)**服務(wù)繳納增值稅。
三、個稅手續(xù)費返還交增值稅賬務(wù)處理
1、會計處理，取得個稅手續(xù)費返還時，執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)計入其他收益科目，其他企業(yè)可以計入營業(yè)外收入科目。
2、增值稅處理，按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。
3、企業(yè)所得稅處理，企業(yè)收到的個人所得稅手續(xù)費返還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
4、個人所得稅處理，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。對于獎勵給個人的手續(xù)費僅指具體經(jīng)辦人員，非經(jīng)辦人員取得獎勵要并入當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。
5、個稅手續(xù)費返還規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款。

核心提示：個稅返還手續(xù)費屬增值稅的征稅范圍，也不屬企業(yè)所得稅免稅及不征稅收入的范圍，所以應(yīng)交增值稅，企業(yè)所得稅，如獎勵給從事相關(guān)工作的人員可以不并入個稅的應(yīng)納稅所得額。

一、稅法規(guī)定的三代的具體范圍是什么。

稅法所說的三代是指代扣代繳、代收代繳，委托代征。

1、代扣代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負(fù)有繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時，代稅務(wù)機關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收入中扣留并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為。

2、代收代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納的行為。

3、委托代征：是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)征管法的規(guī)定及其實施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理，依法委托的原則和國家的有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代收零星、分散和異地繳納稅收行為。

二、三代支付比例及其限額

1、代扣代繳：比例不超過2%，支付給單個扣繳義務(wù)人的年度限額不超過70萬元，但個稅手續(xù)返還沒有上限規(guī)定。

2、代收代繳車船稅：比例不超過3%，無限額。

3、代收代繳委托加工消費稅：比例不超過2%，無限額。

4、代收代繳其他稅款：比例不超過2%，無限額。

5、委托交通運輸部門海事管理機構(gòu)代征船舶車船稅：比例不超過5%。無限額的規(guī)定。

6、委托代征人代征車輛購置稅：每輛15元。無限額的規(guī)定

7、委托證券交易所或證券登記結(jié)算機構(gòu)代征證券交易印花稅：比例不超過0.03%，但支付給單個代工征人年度的最高限額為1000萬元

8、委托代征人代收農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，比例為5%，沒有限額的規(guī)定。

三、有關(guān)返還上限的特殊規(guī)定

1、扣繳個稅手續(xù)費返還沒有金額限制，按稅法規(guī)定的按照代扣代繳2%的手續(xù)費返還，沒有70萬上限的規(guī)定。

2、企業(yè)代扣的是非居民企業(yè)增值稅、預(yù)提所得稅等所返還的手續(xù)費，就不能超過70萬的上限。

四、取得個稅返還手續(xù)費的財務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，取得的個稅返還手續(xù)費應(yīng)作為其他收益處理，其實質(zhì)是作為其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量來處理的。

如ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月收到5300元的個稅返還手續(xù)費，全部用于資勵參與代扣代繳工作的財務(wù)人員及人力資源部員工。其主要財務(wù)處理如下：

1、收到手續(xù)費時：

借：銀行存款5300

貸：其他收益5000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅<銷項稅額> 300

2、計提職工薪酬時：

借：管理費用-工資薪金5000

貸：應(yīng)付職工薪酬 -工資薪金5000

3、發(fā)放薪酬時

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸銀行存款 5000

五、取得個稅返還的稅收相關(guān)規(guī)定及其處理

1、代扣個稅手續(xù)費返還收入應(yīng)按照商務(wù)輔助服務(wù)–經(jīng)紀(jì)服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人適用的稅率為6%、小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

2、代扣個人所得稅手續(xù)費收入用于相關(guān)人員的獎勵免征個稅。

3、代扣個稅返還收入的不屬企業(yè)所得稅的不征稅收入或免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額交納企業(yè)所得稅。

4、取得的手續(xù)費資勵給本單位從事代扣代繳的相關(guān)人員作作的員工的屬于工資薪金支出，可以在個稅前全額扣除，并且此項工資支出可作為三項經(jīng)費用扣除基數(shù)。

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