研發(fā)費(fèi)用資本化(研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理)
前沿拓展：
研發(fā)費(fèi)用資本化
軟件公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在主觀性。兩大國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)軟件研發(fā)費(fèi)用是否資本化存在差異:公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)規(guī)定當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)規(guī)定研發(fā)過程可劃分為兩個(gè)階段,研究階段的開發(fā)支出必須計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段的開發(fā)支出則根據(jù)是否符合特定條件來確定是否資本化。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理大致經(jīng)歷了三個(gè)階段:2001年之前、2001-2006年、2007年之后。盡管2007年以后最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義了研發(fā)費(fèi)用資本化的條件,但是研究與開發(fā)階段難以嚴(yán)格區(qū)分,開發(fā)階段的五個(gè)資本化條件的判斷也存在主觀性。
開發(fā)支出資本化還是費(fèi)用化很多時(shí)候是取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的主觀選擇。
開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流,投資者需警惕采用市盈率法估值的陷阱。開發(fā)支出資本化可以多報(bào)告凈利潤(rùn)和市值,代價(jià)是多交稅而減少現(xiàn)金。開發(fā)支出資本化還影響現(xiàn)金流的分類:開發(fā)支出資本化時(shí),相應(yīng)的現(xiàn)金流在現(xiàn)金流量表中計(jì)入”購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出;開發(fā)支出完全費(fèi)用化時(shí),相應(yīng)的現(xiàn)金流出在經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流確認(rèn)。我們以軟件行業(yè)典型案例證實(shí)了這些影響。如果投資者不區(qū)分費(fèi)用化和資本化對(duì)凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響,市盈率法估值會(huì)提高開發(fā)支出資本化公司的市值,這是投資者需要注意的估值陷阱。
開發(fā)支出資本化是主觀選擇,但不是隨機(jī)選擇。開發(fā)支出資本化的計(jì)算機(jī)應(yīng)用和設(shè)備類公司的市值規(guī)模和凈利潤(rùn)規(guī)模小于費(fèi)用化公司。
蘋果比蘋果,再做投資決定。開發(fā)支出資本化或是費(fèi)用化影響上市公司的凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流和估值,有時(shí)有重大影響。直接比較采用不同會(huì)計(jì)處理原則公司的凈利潤(rùn)、成長(zhǎng)性或者估值會(huì)得到扭曲的結(jié)論。投資者還需要注意2011年改變開發(fā)支出會(huì)計(jì)處理原則的上市公司的歷史業(yè)績(jī)可比性。我們建議投資者關(guān)注會(huì)計(jì)處理保守的上市公司,例如遠(yuǎn)光軟件(002063)、恒生電子(600570)、廣聯(lián)達(dá)(002410)和漢得信息(300170)。
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企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
拓展知識(shí)：
研發(fā)費(fèi)用資本化
一，在研發(fā)項(xiàng)目的初期，為了進(jìn)行研究購(gòu)入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：研發(fā)支出—資本化支出（費(fèi)用化支出）
貸：固定資產(chǎn)
二，資本化就是可以增加資產(chǎn)的價(jià)值，即形成資產(chǎn)的成本；費(fèi)用化就是形成當(dāng)期的費(fèi)用。
研發(fā)階段的資本化條件，上面已經(jīng)說了，我就不重復(fù)說了。
除上面說的外，開發(fā)階段的購(gòu)買固定資產(chǎn)全計(jì)入費(fèi)用里面。
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