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獎金個稅

應(yīng)按《國家**關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中的規(guī)定計算，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅。全年一次性獎金個人所得稅計算公式：雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。適用公式為應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金*適用稅率至速算扣除數(shù)。
擴(kuò)展資料
根據(jù)《國家**關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為：
(一)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
(二)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；
(三)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
(四)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

記者 | 牛其昌

編輯 | 趙孟

隨著三年過渡期即將結(jié)束，年終獎個人所得稅繳納“二選一”政策將不再適用。

依據(jù)2018年**和**發(fā)布的《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅(2018)164號），年終獎單獨(dú)計稅優(yōu)惠政策將于2021年12月31日到期。這就意味著，若無替代優(yōu)惠政策出臺，自2022年1月1日起，居民個人取得的全年一次性獎金，只能并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，不能再選擇單獨(dú)計算納稅。屆時，到手的年終獎或?qū)l(fā)生變化。

**農(nóng)業(yè)大學(xué)會計系副教授葛長銀表示，年終獎單獨(dú)計稅政策是2005年針對廣大工薪階層出臺的優(yōu)惠條款，執(zhí)行十多年以來深受廣大工薪階層的歡迎，也打消了很多人偷逃稅款的念頭。2018年我國個人所得稅政策改革后，優(yōu)惠條款通過“財稅（2018）164號”通知延續(xù)執(zhí)行至今。

界面**注意到，新一輪個稅改革從2019年起全面實(shí)施，將個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項所得合并為“綜合所得”，按照合并后的綜合所得額納稅，統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率。而針對全年一次性獎金，即年終獎，政策則專門作出了規(guī)定。

在2019年個稅改革前，年終獎一直享受“單獨(dú)計稅”的優(yōu)惠政策。而按照改革要求，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。為保證政策平穩(wěn)順暢銜接，當(dāng)時設(shè)置了3年過渡期，期間納稅人可以在年終獎單獨(dú)計稅和合并計稅之間“二選一”。

根據(jù)前述通知要求，在2021年12月31日前，選擇年終獎不并入當(dāng)年綜合所得計算個稅時，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。

假設(shè)甲2020年的全年應(yīng)納稅所得額為20萬元，年終獎為10萬元，以年終獎單獨(dú)計稅方式計算，先以10萬元除以12，商數(shù)為8333.33元，與上表1比對，對應(yīng)級數(shù)為2，該級數(shù)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。由此，根據(jù)公式，10萬元年終獎需繳納的個稅為：100000×10%-210=9790元。與上表2比對，全年綜合所得應(yīng)納稅所得額需繳納個稅為：20萬元×20%-16920=23080元。兩者相加，甲共應(yīng)納稅：9790+23080=32870元。

而如果采用年終獎合并計稅的方式，即年終獎與四項綜合所得收入合并為綜合所得，應(yīng)納稅額=綜合所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。那么與上表2比對，甲的全年綜合所得額為20萬元+10萬元=30萬元，30萬元對應(yīng)級數(shù)3，該級數(shù)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920，所以甲應(yīng)繳納個稅為：300000×20%-16920=43080元。

通過對比不難看出，2022年實(shí)施年終獎合并計稅政策后，甲需要多繳稅為：43080-32870=10210元。

不過，年終獎并入綜合所得計稅后，并不意味著必然加重所有個稅納稅人的稅負(fù)。由于薪資結(jié)構(gòu)的不同，合并計稅后的稅負(fù)增減也呈現(xiàn)不同結(jié)果。

假設(shè)乙的稅前總收入與甲當(dāng)，但薪資結(jié)構(gòu)截然相反，即乙的全年應(yīng)納稅所得額為10萬元，年終獎為20萬元。那么，以年終獎單獨(dú)計稅方式計算，乙的20萬元年終獎需繳納的個稅為：200000×20%-1410=38590元。全年綜合所得應(yīng)納稅所得額需繳納的個稅為：100000×10%-2520=7480。兩者相加，甲共應(yīng)納稅：38590+7480=46070元。

如果采用年終獎合并計稅的方式，乙的全年綜合所得應(yīng)納稅所得額需繳納的個稅為：300000×20%-16920=43080元。相當(dāng)于比單獨(dú)計稅節(jié)稅2990元。

還有一種情況是，如果全年綜合所得應(yīng)納稅所得額小于0，即工資薪金較低而不用繳稅的，將年終獎合并計稅也更節(jié)稅。

根據(jù)新稅法，除了免征額度提升至5000元，還引入了大量的專項抵扣項，如贍養(yǎng)父母、子女教育、交納房租房貸等。應(yīng)納稅所得額小于0，意味著月度工資收入小于所有的抵扣額度的情況，即在這一部分的抵扣額度沒有用完，此時將年終獎并入綜合所得納稅，可以繼續(xù)享受抵扣，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減免。

假設(shè)丙年終獎5萬元，其他綜合所得為10萬元，“五險一金”為2.5萬元，免征額為6萬元，專項附加扣除為2萬元。以年終獎單獨(dú)計稅方式計算，丙的5萬元年終獎需繳納的個稅為：50000×10%-210=4790元，其他綜合所得的應(yīng)納稅所得額小于0（即10萬-2.5萬-6萬-2萬），因此不需要繳納個稅。所以，丙共應(yīng)納稅4790元。

而合并計稅時，丙的全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為：5萬+10萬-2.5萬-6萬-2萬=4.5萬元，對應(yīng)表2的級數(shù)2，速算扣除數(shù)為2520，所以丙應(yīng)納稅45000×10%-2520=1980元。因此年終獎合并計稅后可以少繳4790-1980=2810元。

綜合來看，由于個人的收入構(gòu)成、收入層次差異較大，合并計稅后的稅負(fù)增減也呈現(xiàn)不同的結(jié)果，兩種計稅法并沒有絕對的優(yōu)劣。一般認(rèn)為，在稅前收入總額固定的情況下，可以通過稅務(wù)籌劃，平衡年終獎和月工資收入的關(guān)系，使得兩項所得的綜合稅負(fù)處于最低水平，最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體優(yōu)化。

中智咨詢?nèi)肆Y本數(shù)據(jù)中心產(chǎn)品專家張欣表示，2021年的年終獎初步調(diào)研結(jié)果顯示，近九成（89%）企業(yè)表示其員工稅后收入將受到不同程度的影響，六成（60%）的企業(yè)表示受稅優(yōu)政策到期的影響較大，僅有8%的企業(yè)表示該政策的變化對其員工稅后收入無影響。從年終獎稅優(yōu)政策影響的員工群體來看，超半數(shù)（53%）企業(yè)表示其管理層或核心人員的稅后收入將受影響，超四成（43%）企業(yè)表示幾乎所有員工的稅后收入均受影響。

“將年終獎并入當(dāng)年綜合所得計稅，實(shí)際相當(dāng)于提高了個稅征收的基數(shù)，從實(shí)際來看，對整個的工薪階層的稅負(fù)肯定會造成影響。”**財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授曾康華對界面**表示，近年來，我國在強(qiáng)化稅收征收方面的力度不斷加強(qiáng)，從個稅改革的趨勢來看，我國最初開征個人所得稅采取的是完全分類的征收模式。綜合計稅的初衷， 在于目前要朝著分類征收與綜合征收并存的征收模式推進(jìn)。

“過去獎金歸獎金，一次性所得歸一次性所得，工薪所得歸工薪所得，個稅實(shí)行分類征收，通過這樣‘源泉征收’的好處在于容易征收。但是弊端在于，有的人收入來源很多，但來源份額都不是很多，分類來交的稅負(fù)不重。而沒有很多收入來源渠道的人，其繳納的個稅就相對較重。我認(rèn)為，綜合計稅或是出于調(diào)節(jié)分配、共同富裕而采取的稅收手段。”曾康華進(jìn)一步表示。

葛長銀認(rèn)為，在目前的狀態(tài)下，稅務(wù)部門的用力點(diǎn)是清理非法收入，盯緊高收入人群的收入渠道并研究征收對策，絕不能給廣大工薪階層增加稅負(fù)。

年終獎合并計稅后，對企業(yè)將帶來哪些影響？

“預(yù)計對于大部分企業(yè)而言，年終獎作為一個正常的激勵舉措，不會有太大影響或變化”，張欣認(rèn)為，但對于一些為享受年終獎稅優(yōu)政策，年終獎?wù)寄晷绞杖氡戎剌^高的企業(yè)，更有可能考慮增加平時薪資的占比，適當(dāng)減少年終獎的比重，以提升薪酬的保障性。

曾康華對此表示，根據(jù)行業(yè)不同，地區(qū)不同，企業(yè)不同，合并計稅的影響程度也不一樣。“有些單位可能平時工資一般，但是注重獎金的激勵，所以對于年終獎?wù)急却蟮钠髽I(yè)來說影響更大。那么企業(yè)自身就會進(jìn)行相應(yīng)的稅收測算和籌劃，根據(jù)政策落地的時間，采取一些規(guī)避或減少稅負(fù)增加的行為。”他說。

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