前沿拓展：

注意啦！這樣的公益性捐贈(zèng)支出才能稅前扣除

根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定：個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定；

根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

除國務(wù)院另外發(fā)文規(guī)定可以全額稅前扣除的情形外，個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)最高可以享受應(yīng)納稅所得額30%的稅前扣除；企業(yè)最高可以享受的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要注意的是：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上****及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

一、公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)如下：

（一）企業(yè)或個(gè)人通過公益性社會(huì)組織、縣級以上****及其部門等國家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）第一條所稱公益慈善事業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合《中華****公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條對公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華****慈善法》第三條對慈善活動(dòng)范圍的規(guī)定。主要包括：

（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

（三）第一條所稱公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。公益性群眾團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：（1）符合《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的條件；（2）縣級以上各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；（3）對接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

二、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)：

（一）在**登記注冊的社會(huì)組織，由**結(jié)合社會(huì)組織公益活動(dòng)情況和日常監(jiān)督管理、評估等情況，對社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格進(jìn)行核實(shí)，提出初步意見。根據(jù)**初步意見，**、**和**對照相關(guān)規(guī)定，聯(lián)合確定具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織名單，并發(fā)布公告。

（二）在省級和省級以下**門登記注冊的社會(huì)組織，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、**門參照第一項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（三）公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)對象包括：

1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的公益性社會(huì)組織；

2.已被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格但又重新符合條件的社會(huì)組織；

3.登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。

（四）每年年底前，省級以上財(cái)政、稅務(wù)、**門按權(quán)限完成公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)和名單發(fā)布工作，并按第三項(xiàng)規(guī)定的不同審核對象，分別列示名單及其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格起始時(shí)間。

三、除另有規(guī)定外，公益性社會(huì)組織、縣級以上****及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額：

（一）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額。

（二）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織、縣級以上****及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開具捐贈(zèng)票據(jù)。

四、申請公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需要報(bào)送哪些相關(guān)資料？

（一）申請報(bào)告；

（二）縣級以上各級**委、**或機(jī)構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)年度的受贈(zèng)資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊稅務(wù)師的鑒證報(bào)告。

五、公益性捐贈(zèng)支出需要取得哪種相關(guān)合法憑證才能稅前扣除？

公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由**或省、自治區(qū)、直轄市**門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。企業(yè)發(fā)生的符合所得稅前扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)提供省級以上（含省級）**門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

政策依據(jù):

《** ****關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(**公告2020年第27號)

《** 國家**關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）

《** **關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號）

《** ** 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（** ** 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）

《中華****個(gè)人所得稅法》

《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

拓展知識：

企業(yè)所得稅實(shí)施條例

　　理解：
　　《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

這條意思就是說不超過12%的公益性捐贈(zèng)支出部分是不用繳稅的，這部分可以在總利潤中扣除，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例

1、根據(jù)企業(yè)正常會(huì)計(jì)做賬應(yīng)計(jì)算的收入成本費(fèi)用后（稅收上視同銷售的收入就不能算），計(jì)算的利潤總額（未算所得稅前并未分配及彌補(bǔ)利潤）的金額乘以12%得到一個(gè)扣除限額，然后用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出減去該限額就是應(yīng)做納稅調(diào)整額
理解稅收政策必須新舊對照才能更深刻。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例

《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第五十三條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。
這條意思就是說不超過12%的公益性捐贈(zèng)支出部分是不用繳稅的，這部分可以在總利潤中扣除，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。

追問

再計(jì)算應(yīng)納稅額指的是扣除捐贈(zèng)后對余下利潤所要激的稅對嗎

追答

是的，公益性捐助那部分要在利潤中減去的。

本回答被提問者采納

企業(yè)所得稅實(shí)施條例

以前的規(guī)定是不超過應(yīng)納稅所得額的12%，這個(gè)計(jì)算的時(shí)候相當(dāng)?shù)姆爆崳?br />1、要先計(jì)算出除捐贈(zèng)外的其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，
2、然后再計(jì)算捐贈(zèng)的扣除額，才能得出最終的應(yīng)納稅所得額，從法律上、技術(shù)上都不夠嚴(yán)謹(jǐn)
因?yàn)榈谝徊降诙接?jì)算出來的都叫應(yīng)納稅所得額，容易引起歧義
所以新企業(yè)所得稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)利潤的12%計(jì)算公益性捐贈(zèng)的扣除額，把它跟其他納稅調(diào)整項(xiàng)目放到同一順序，計(jì)算簡便，法理嚴(yán)謹(jǐn)。

理解稅收政策必須新舊對照才能更深刻。