前沿拓展：

企業(yè)所得稅稅法

法律分析：1、企業(yè)所得稅法規(guī)定的虧損企業(yè)連續(xù)彌補(bǔ)虧損的最長(zhǎng)期限是五年。

2、5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說(shuō)的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

法律依據(jù)：《中華****企業(yè)所得稅法》 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

經(jīng)典母題

【經(jīng)典母題1】關(guān)于企業(yè)所得稅加速折舊的表述，正確的有（　　）。

A.汽車重點(diǎn)制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)新機(jī)器設(shè)備，可加速折舊

B.飲料廠購(gòu)買單位價(jià)值10000元的固定資產(chǎn)，可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除

C.生物藥品制造企業(yè)新購(gòu)進(jìn)120萬(wàn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器，可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除

D.某船舶制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元專門用于研發(fā)的設(shè)備，可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除

E.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以加速折舊

【**】ADE

【同類考題1】某電子設(shè)備制造企業(yè)，總計(jì)人數(shù)80人，資產(chǎn)900萬(wàn)元，2014年的應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元。企業(yè)2015年購(gòu)入價(jià)值50萬(wàn)元的研發(fā)專用設(shè)備，購(gòu)入同類型筆記本電腦10臺(tái)，每臺(tái)4000元，總計(jì)價(jià)款4萬(wàn)元，2015年的企業(yè)應(yīng)稅收入是146萬(wàn)元，發(fā)生的其他成本費(fèi)用總計(jì)50萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為（　　）萬(wàn)元。

A.4

B.10.5

C.8

D.5

【**】B

【解析】從該企業(yè)的規(guī)模可以判斷出該企業(yè)2014年為小型微利企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。2015年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=146-50-50-4=42（萬(wàn)元），不再享受小微企業(yè)的待遇。2015年購(gòu)進(jìn)的50萬(wàn)元的設(shè)備和筆記本電腦可在稅前一次性扣除。該企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（146-50-50-4）×25%=10.5（萬(wàn)元）。

【同類考題2】關(guān)于2015年企業(yè)所得稅加速折舊的表述，正確的有（　　）。

A.所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

B.只要是生物藥品制造業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，都允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

C.縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的50%

D.采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法

E.技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，可以一次性在稅前扣除

【**】AD

【解析】選項(xiàng)B：只有小型微利企業(yè)才可以稅前一次性扣除；選項(xiàng)C：縮短折舊年限的，最低不得低于規(guī)定折舊年限的60%；選項(xiàng)E：可以加速折舊，但不能一次性在稅前扣除。

【考點(diǎn)小結(jié)】

一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

四、企業(yè)按上述第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問(wèn)題，繼續(xù)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

五、四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊

1.對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

2.對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

3.企業(yè)按上述第1條、第2條規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

【經(jīng)典母題2】2015年某居民企業(yè)購(gòu)買符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的普通**上注明價(jià)稅合計(jì)金額11.7萬(wàn)元。已知該企業(yè)2013年虧損40萬(wàn)元，2014年盈利20萬(wàn)元。2015年度經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。2015年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　　）萬(wàn)元。

A.6.83

B.8.83

C.9

D.10

【**】B

【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。

當(dāng)年應(yīng)納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬(wàn)元）

實(shí)際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬(wàn)元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年購(gòu)買并實(shí)際使用符合規(guī)定的國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用**上注明價(jià)款10萬(wàn)元、稅款1.7萬(wàn)元。已知截止2015年年初，該企業(yè)2009年尚未彌補(bǔ)的虧損為20萬(wàn)元，2015年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。該企業(yè)2015年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　　）萬(wàn)元。

A.0

B.1

C.4

D.3

【**】B

【解析】納稅人購(gòu)置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；所以該企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以抵免的應(yīng)納稅額=10×10%=1（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=20×50%×20%=2（萬(wàn)元），大于1萬(wàn)元，所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2015年全部抵免。2009年的虧損，到2014年末5年彌補(bǔ)期已滿，2015年不能再?gòu)浹a(bǔ)2009年的虧損。抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2-1=1（萬(wàn)元）。

【考點(diǎn)小結(jié)】

（1）實(shí)務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證，如果是不得抵扣增值稅的，按含稅價(jià)入賬，那么就是以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的抵免稅額。

【考點(diǎn)小結(jié)】

（2）企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損，自下一年度算起，連續(xù)5年。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

（3）自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【經(jīng)典母題3】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有（　　）。

A.財(cái)政撥款

B.地方**債券利息收入

C.逾期未退包裝物押金收入

D.依法收取并納入財(cái)政管理的**性基金

E.符合條件的非營(yíng)利組織收入

【**】AD

【解析】選項(xiàng)AD：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、**性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；選項(xiàng)C：逾期未退包裝物押金收入屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入；選項(xiàng)BE：地方**債券利息收入、符合條件的非營(yíng)利組織收入，均屬于免稅收入。

【題目變形1】屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有：BE。

【題目變形2】屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是：C。

【題目變形3】不需要繳納企業(yè)所得稅的有：ABDE。

【變形題目】符合條件的非營(yíng)利組織取得的下列收入中，不征或免征企業(yè)所得稅的有（　　）。

A.接受社會(huì)各界的捐贈(zèng)

B.取得的財(cái)政撥款

C.開展培訓(xùn)、咨詢業(yè)務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)

D.按照縣級(jí)民政、**門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)

E.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入

【**】AB

【解析】選項(xiàng)A：屬于免稅收入；選項(xiàng)B：屬于不征稅收入；選項(xiàng)D：按照“省級(jí)”以上民政、**門規(guī)定收取的會(huì)員費(fèi)為免稅收入；選項(xiàng)CE：屬于應(yīng)稅收入范圍。

非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除財(cái)政撥款以外的其他**補(bǔ)助收入，但不包括因**購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級(jí)以上民政、**門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）**、國(guó)家**規(guī)定的其他收入。

【經(jīng)典母題4】企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅的有（　　）。

A.將產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

C.將產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬

D.將產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)

E.自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)

F.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

G.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

H.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

I.將商品用于股息分配

J.將產(chǎn)品用于本廠辦公樓擴(kuò)建

K.將產(chǎn)品用于管理部門使用

【**】ACDGI

【題目變形1】下列資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形，屬于企業(yè)外部處置資產(chǎn)行為的有：ACDGI（另一種提問(wèn)角度：下列資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為中，可以視同銷售確認(rèn)收入的有）。

【題目變形2】下列資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的有：BEFHJK（另一種提問(wèn)角度：下列資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，不需要繳納企業(yè)所得稅的有）。

【考點(diǎn)小結(jié)】

企業(yè)發(fā)生下列處置資產(chǎn)的情形，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（轉(zhuǎn)移到境外的除外）；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，市場(chǎng)推廣或銷售，職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，股息分配，對(duì)外捐贈(zèng)等，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

【經(jīng)典母題5】下列項(xiàng)目中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（　　）。

A.購(gòu)買存貨允許抵扣的增值稅

B.出口關(guān)稅

C.購(gòu)置摩托車不得抵扣的增值稅

D.企業(yè)所得稅

E.房產(chǎn)稅

【**】BCE

【解析】不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅，即選項(xiàng)AD；而選項(xiàng)BCE可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谄髽I(yè)所得稅稅前扣除。

【題目變形1】不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金有：AD。

【題目變形2】可以在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的有：BE。

【考點(diǎn)小結(jié)】稅金分為可以稅前扣除的稅金和不可以稅前扣除的稅金；可以稅前扣除的稅金，分為在發(fā)生當(dāng)期扣除和在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

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