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招待費扣除標準

法律分析：業(yè)務招待費扣除標準為按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。如業(yè)務招待費發(fā)生額外是10萬元，當年營業(yè)收入是1000萬元，業(yè)務招待費的60%是6萬元，收入的千分之五是5萬元，因此只能在企業(yè)所得稅稅前列支5萬元。另外10-5=5萬元不能在企業(yè)所得稅稅前列支，屬于調(diào)增應納稅所得額5萬元。

法律依據(jù)：《中華****民法典》第九十七條有**經(jīng)費的機關(guān)和承擔行政職能的法定機構(gòu)從成立之日起，具有機關(guān)法人資格，可以從事為履行職能所需要的民事活動。

招待費扣除標準(經(jīng)營所得招待費扣除標準)

請問企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅前扣除的標準是什么？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營活動中所發(fā)生的業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅扣除上采用“雙限額孰低”管理，即按照發(fā)生額的60%和銷售（營業(yè)）收入的5‰孰低值作為稅前扣除限額，超過限額部分不允許在稅前扣除，應作納稅調(diào)增處理。

業(yè)務招待費在任何情形下都是按照雙限額孰低的方式進行征管嗎？

有一般就有例外，根據(jù)總局2012年第15號公告的規(guī)定，如果是在企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，可按照實際發(fā)生金額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。實務中可選擇在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除或在不低于3年攤銷年限分期攤銷扣除，比如A企業(yè)在籌建期發(fā)生業(yè)務招待費100萬，那么A企業(yè)可以歸集60萬作為籌辦費，然后在籌辦期結(jié)束開始經(jīng)營對應的納稅年度選擇一次性扣除或按照每年20萬分3年分攤扣除。

目前有爭議觀點認為這60萬的籌辦費需與當期發(fā)生的業(yè)務招待費加總起來與雙限額的另一限額-即銷售收入的5‰再進行一次比較并選擇孰低的方式進行處理，但是我們認為這種觀點不符合15號公告的政策精神和邏輯，因為籌辦期直接按照60%的限額標準進行管理是因為企業(yè)處在籌辦期期間無法產(chǎn)生營收去對應雙限額的另外一個計算標準。

那么企業(yè)籌辦期應該怎么認定？

籌辦期的認定在實務中爭議比較大，有觀點認為籌辦期結(jié)束日期是企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期；也有觀點認為是指納稅人取得第一筆收入之日。事實上，總局國稅函【2010】79號就提出，企業(yè)的籌辦期不計算為虧損年度，自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度才作為計算損益的年度，這意味著籌辦期應包括設(shè)立之后的一段時間。與此同時總局在2010年4月27日的網(wǎng)上答復中明確提出：“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。”我們認為不同行業(yè)的籌辦期具有不同的特點，不應一刀切式地以營業(yè)執(zhí)照或者取得第一筆收入的時間去認定籌辦期的起止時間。

比如對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，總局也在2010年9月7日的網(wǎng)上答復中強調(diào)：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計算損益的年度，而不是營業(yè)執(zhí)照的日期也不是取得第一筆經(jīng)營收入的日期。”成立公司取得營業(yè)執(zhí)照只是房地產(chǎn)企業(yè)很初始的階段，前期可能還需要為取得項目做很多準備工作，比如獲取房地產(chǎn)項目信息、籌措資金、組建團隊、項目前期調(diào)研等等。

我們建議企業(yè)應立足所處行業(yè)的經(jīng)營特點，針對籌辦期的認定問題進行深入研究，加強與專業(yè)機構(gòu)、稅務機關(guān)的溝通，爭取合法有效的稅收利益。

作者：傅吉俊鄭會廣王殿會

來源：稅明大道

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招待費扣除標準(經(jīng)營所得招待費扣除標準)

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