前沿拓展：

預(yù)繳稅款

做5328.99-2770.13的余額

一、提供建筑服務(wù)

　　（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

　　1.具體情形

　　一般納稅人或小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，根據(jù)適用的計稅方法，按照2%的預(yù)征率或3%的征收率預(yù)繳增值稅。

　　注：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不適用。

　　2.預(yù)繳稅款計算

　　（1）適用一般計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

（2）適用簡易計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　3.納稅地點

　　向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　（二）提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款

　　1.具體情形

　　納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，根據(jù)適用的計稅方法，按照2%或3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　2.預(yù)繳稅款計算

　　（1）適用一般計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(取得的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

　　（2）適用簡易計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=(取得的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　3.納稅地點

　　（1）按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

（2）按現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　二、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃

　　1.具體情形

　　納稅人出租的不動產(chǎn)其所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，根據(jù)適用的計稅方法，按照規(guī)定的征收率或預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　2.預(yù)繳稅款計算

　　（1）適用一般計稅方法按照3％的預(yù)征率預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+9%）×3%

　　（2）適用簡易計稅方法按照5％征收率預(yù)繳（除個人出租住房外）：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　（3）個體工商戶出租住房征收率減按1.5%預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

　　3.納稅地點

　　向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　三、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

　　1.具體情形

　　（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率或預(yù)征率預(yù)繳稅款。

　　（2）個體工商戶轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用。

　　2.預(yù)繳稅款計算

　　（1）以全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

　　（2）以扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

　　3.納稅地點

　　向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　四、銷售房地產(chǎn)

　　（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目

　　1.具體情形

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　2.預(yù)繳稅款計算

　　（1）適用一般計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+9%）×3%

　　（2）適用簡易計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

　　3.納稅地點

　　一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款；小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

　　（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

　　1.具體情形

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

　　2.預(yù)繳稅款計算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用）÷（1+10%）×3%

　　3.納稅地點

向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

五、實行增值稅匯總納稅的分支機構(gòu)

預(yù)征率：

航運企業(yè)分支機構(gòu)1%，鐵路分支機構(gòu)1%，郵政服務(wù)分支機構(gòu)3%。銀行、保險、移動、電信及些省內(nèi)連鎖的商業(yè)、餐飲等預(yù)征率由各省規(guī)定。

注意：上述情形中：

根據(jù)《國家**關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（2020年第5號）和《**?**關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（2020年第24號）規(guī)定：自2020年3月1日至2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

根據(jù)《國家**關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家**公告2019年第4號）第六條規(guī)定：自2019年1月1日起，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

六、預(yù)繳會計處理

　　（1）一般納稅人采用簡易計稅：

　　 借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（預(yù)繳）

　 　貸：銀行存款

　　（2）一般納稅人采用一般計稅：

　　 預(yù)繳時：

　 　借:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　　 貸:銀行存款

　　 納稅義務(wù)發(fā)生時：

　　 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　 貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　　（3）小規(guī)模納稅人：

　　 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　 貸：銀行存款

七、預(yù)繳增值稅的納稅申報

（1）填寫《增值稅納稅申報表附列資料（附表四）（稅額抵減情況表）》，其中第4列"本期實際抵減稅額"第2、3、4、5行之和，應(yīng)小于等于當(dāng)期申報表主表第24欄"應(yīng)納稅額合計"，"本期實際抵減稅額"應(yīng)同時在申報表主表第28欄"①分次預(yù)繳稅額"欄次反映，當(dāng)期不足抵減的部分應(yīng)填入附列資料（附表四）《稅額抵減情況表》第5列"期末余額"欄次，即當(dāng)期"應(yīng)抵減稅額"大于"應(yīng)納稅額"時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（2）不填寫《增值稅納稅申報表附列資料（附表四）（稅額抵減情況表）》的預(yù)繳稅款，如：分次預(yù)繳、延期申報預(yù)繳、輔導(dǎo)期一般納稅人二次購票預(yù)繳等。此種方式預(yù)繳的稅款，申報時直接填寫在申報表主表第28欄"①分次預(yù)繳稅額"欄次，大于當(dāng)期"應(yīng)納稅額"時，可申請辦理退稅或抵減下期稅款。

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