前沿拓展：

個人勞務(wù)報酬個人所得稅怎么計算

一、勞務(wù)報酬所得

（一）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬和工資薪金不同，勞務(wù)報酬所得不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是個人**從事勞務(wù)取得的所得，例如個人**從事設(shè)計、翻譯、表演等勞務(wù)取得的報酬。

（二）個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入，應(yīng)按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”申報繳納個人所得稅。不屬于勞務(wù)報酬所得。

二、按次預(yù)扣預(yù)繳

（一）對于居民個人，勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。根據(jù)“個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）”計算繳納。

（二）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

1. 勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按800元計算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

2. 勞務(wù)報酬所得每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入*（1-20%）

（三）預(yù)扣預(yù)繳個稅稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

政策依據(jù)：

《中華****個人所得稅法實施條例》（2018年修訂）（中華****國務(wù)院令第707號）

《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家**公告2018年第61號）

三、綜合所得匯算清繳

（一）綜合所得：年度終了后，居民個人需要匯總?cè)甓热〉玫墓べY薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項所得（以下稱“綜合所得”）的收入額，減除費(fèi)用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈（以下簡稱“捐贈”）后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并辦理退稅或補(bǔ)稅。

（二）應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-年度已預(yù)繳稅額

（三）2019年1月1日后，居民個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

政策依據(jù)：

《國家**關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家**公告2021年第2號）

四、傭金收入特殊規(guī)定

（一）保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

（二）扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家**公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

政策依據(jù)：　　

《** 國家**關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

2021年12月，薇婭偷稅漏稅的事件沸沸揚(yáng)揚(yáng)，偷稅漏稅的原因就是薇婭虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，虛假申報偷逃稅款。因此，我們今天就講講勞務(wù)報酬所得的個稅應(yīng)當(dāng)如何正確計算并繳納。

預(yù)扣預(yù)繳

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

一般情況下，我們個人為企業(yè)或他人提供服務(wù)，創(chuàng)造價值，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬繳納個稅，例如比較常見的靈活用工、自媒體、網(wǎng)紅主播、KOL等等，支付人在支付時應(yīng)當(dāng)為個人代扣代繳個稅，這樣的支付人又稱為扣繳義務(wù)人。例如個人從事自媒體業(yè)務(wù)，在平臺上發(fā)布短視頻、文章等賺取收益，個人向平臺提現(xiàn)，平臺在向個人支付時，應(yīng)當(dāng)為個人代扣代繳個稅，此時支付的個稅只是個人預(yù)繳的個稅，并不是最終實際承擔(dān)的個稅（這個內(nèi)容在以往的文章中已介紹過，可以翻看其他文章）。

計算方法：

勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稅率表如下圖所示：

例：某人取得勞務(wù)報酬所得10000元，扣繳義務(wù)人按此代扣代繳個稅。

代扣代繳的個稅=10000*（1-20%）*20%=1600元

匯算清繳

在每年的3-6月份，勞務(wù)報酬所得與工資薪金、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)合并進(jìn)行個稅匯算清繳，多退少補(bǔ)，計算方法見《專項附加扣除（一）：個稅匯算清繳與專項附加扣除項目》。

其中，勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額計入綜合所得中，而不再區(qū)分是否超過四千元，與預(yù)扣預(yù)繳時收入額的計算方法不同。

增值稅、附加稅的影響

個人為企業(yè)提供服務(wù)，除了需要繳納個人所得稅外，還應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和附加稅，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)憑借個人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

那么，在計算預(yù)扣預(yù)繳的個稅時，增值稅、附加稅是否可以從收入總額總扣除呢？

**是可以的，即企業(yè)幫個人代扣代繳個稅時，如果勞務(wù)報酬所得（=收入-增值稅-附加稅）超過4000元，個稅=（收入-增值稅-附加稅）*（1-20%）*20%；如果勞務(wù)報酬所得（=收入-增值稅-附加稅）未超4000元，個稅=（收入-增值稅-附加稅-800）*20%。

總的來說，勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳時，個稅稅負(fù)比較高，但在大多數(shù)情況下，匯算清繳都可以退稅。預(yù)扣預(yù)繳時雖然稅負(fù)高，但小編仍然提醒大家要記得完稅，企業(yè)也要履行代扣代繳的義務(wù)，如未幫個人代扣代繳個稅，企業(yè)會面臨應(yīng)代扣代繳稅額50%-3倍的罰款。

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