前沿拓展：

企業(yè)經(jīng)常會遇到存貨發(fā)生盤虧或報廢而產(chǎn)生損失的情況，那么這部分損失應(yīng)如何進行會計處理，并在所得稅申報時進行稅前扣除？企業(yè)又需要留存哪些資料以備稅務(wù)局核查？相關(guān)進項稅是否需要轉(zhuǎn)出？本文對存貨損失的會計處理及相關(guān)的稅務(wù)處理進行了介紹。

1、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)并查明存貨發(fā)生盤虧或毀損時，應(yīng)先將存貨價值計入“待處理財產(chǎn)損益”科目，待報經(jīng)批準之后再根據(jù)不同具體的原因，計入相關(guān)損益科目：

① 盤虧時，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：原材料/庫存商品等

② 報經(jīng)批準后：企業(yè)查明原因，存貨盤虧或毀損是由計量差錯或管理不善造成的損失時，此部分金額計入“管理費用”；相關(guān)責任人員或保險公司的賠償款計入“其他應(yīng)收款”；因自然災(zāi)害等非正常因素造成的損失，計入“營業(yè)外支出”，賬務(wù)處理如下：

借：管理費用

營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損益

③ 直接出售報廢的存貨殘料取得收入時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：待處理財產(chǎn)損溢（報廢存貨殘料的價值）

④ 存貨盤虧及報廢屬于因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1、存貨損失稅前扣除申報方式

根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條件的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的存貨損失，其計稅成本減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。歷年的相關(guān)稅收公告規(guī)定有：

① 《國家**關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家**公告2011年第25號）第九條規(guī)定，企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，正常損耗以外的存貨損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的存貨損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

② 《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家**公告2018年第15號）規(guī)定則取消了專項申報及清單申報，公告規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤＃ū竟嬉?guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳）

盡管取消了專項申報及清單申報，但針對這兩類申報方式的財損留存?zhèn)洳橘Y料，稅務(wù)局有不同的規(guī)定：

新公告要求企業(yè)在申報存貨損失時需留存相關(guān)資料，以備后續(xù)稅務(wù)局調(diào)查或進行稅務(wù)稽查，且企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。這就為許多企業(yè)存貨損失的申報埋下隱患，若留存資料不完善或存在漏洞，在稅務(wù)局后續(xù)檢查時可能存在需要補繳所得稅款及稅收滯納金的情況，需要企業(yè)引起重視。

2、存貨損失稅前扣除金額確定及證據(jù)材料歸納

存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，當企業(yè)存貨發(fā)生損失時，需根據(jù)存貨發(fā)生損失的不同情況確認損失金額并留存相關(guān)證據(jù)材料。下表對存貨損失金額、政策規(guī)定和實務(wù)中申報存貨損失需留存?zhèn)洳榈馁Y料進行了歸納：

3、存貨損失的進項稅相關(guān)處理

根據(jù)《**國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）第二十七條規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。關(guān)于企業(yè)存貨及固定資產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，《中華****增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

因自然災(zāi)害（比如大雨沖毀存貨）或正常的儲存過程中產(chǎn)生的損耗（比如揮發(fā)性氣體）及產(chǎn)品過期造成的損失等原因，其進項稅額準予抵扣。因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

在確定存貨的正常損失及非正常損失，實務(wù)中常常伴隨很多爭議。例如：

① 醫(yī)藥公司的存貨多為具備一定有效期的藥品，許多藥企在銷毀過期藥品時將這部分損失認定為是經(jīng)營過程中的合理損耗，未做進項稅轉(zhuǎn)出處理。實際在申報此部分資產(chǎn)損失時需根據(jù)存貨的特征進行判斷，若此批藥品有效期較短，且屬于企業(yè)正常經(jīng)營銷售范圍內(nèi)的存貨，企業(yè)過去經(jīng)營過程中也出現(xiàn)過較多類似的報廢情況，可結(jié)合具體存貨性質(zhì)歸類為正常損失；若企業(yè)部分商品受市場影響產(chǎn)生損失，企業(yè)需準備相關(guān)證明文件，如專業(yè)認定報告等，以證明該部分損失為正常損失，而非因企業(yè)管理不善造成的毀損，損失在稅前扣除，其相關(guān)進項稅不做轉(zhuǎn)出處理。

② 商業(yè)零售企業(yè)在申報存貨報廢損失時也應(yīng)結(jié)合實際情況進行具體分析。當企業(yè)銷售的存貨為保質(zhì)期較短的蔬菜、肉制品、水果鮮花等生鮮時，存貨因過期、**等正常因素形成損失，則認定該項損失為存貨正常損失，予以稅前扣除，且進項稅額無需轉(zhuǎn)出；若企業(yè)銷售的存貨為保質(zhì)期較長的商品，在申請因過期而報廢的存貨損失時，需提供證明該批存貨是否因管理不善造成毀損，若此部分損失因管理不善產(chǎn)生毀損，則需作為非正常損失進行納稅申報，購進該批存貨時的進項稅需做轉(zhuǎn)出處理。

綜上，當企業(yè)發(fā)生存貨損失時，應(yīng)當按照存貨損失的種類，準確計算稅前扣除額，留存相關(guān)證據(jù)材料，正確處理增值稅進項稅額，確保企業(yè)所得稅申報及會計處理正確。此外，正常損失還是非正常損失需企業(yè)結(jié)合具體經(jīng)營及存貨損失情況進行判斷，以免在稅務(wù)局進行稽查時發(fā)現(xiàn)留存?zhèn)洳榈馁Y料不符合要求，不允許該部分損失在稅前扣除，導致出現(xiàn)企業(yè)需補繳稅款及滯納金情況。

免責聲明：

本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對特定事務(wù)的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系“中正信稅研院”公眾號后臺，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財務(wù)、稅務(wù)、審計或法律建議。

拓展知識：

存貨盤虧進項稅額轉(zhuǎn)出怎么算

　　1、盤盈的會計處理：
　　首先：
　　借：原材料
　　貸：待處理流動資產(chǎn)損益
　　然后，經(jīng)批準：
　　借：待處理流動資產(chǎn)損益
　　貸：營業(yè)外收入
　　最后：
　　借：營業(yè)外收入
　　貸：本年利潤
　　2、盤虧：
　　批準前：
　　借：待處理流動資產(chǎn)損益
　　貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　貸：原材料
　　批準后，由于企業(yè)管理原因：
　　借：管理費用－存貨盤虧
　　貸：待處理流動資產(chǎn)損益

存貨盤虧進項稅額轉(zhuǎn)出怎么算

要做增值稅處理，具體的會計帳務(wù)為：
1、存貨盤盈時：
借：庫存商品，原材料等存貨
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅）
貸：待處理財產(chǎn)損益—流動財產(chǎn)損益
2、存貨盤虧時：
借：待處理財產(chǎn)損益—流動財產(chǎn)損益
貸：庫存商品
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）

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