房地產(chǎn)稅收及測算表(地產(chǎn)開發(fā)稅收測算)
前沿拓展:
房地產(chǎn)稅收及測算表
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值征收計(jì)算繳納,從價計(jì)征的稅率為1.2%,從租計(jì)征的稅率為12%。房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年進(jìn)行征收,分期繳納。
【法律依據(jù)】
《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度,由省、自治區(qū)、直轄市****規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的,由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
第四條
房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的,稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的,稅率為12%。
第七條
房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市****規(guī)定。
第九條
房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
房地產(chǎn)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅的匯總與分配
房地產(chǎn)企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅,有利因素包括:一是能夠?qū)⒏鞣种C(jī)構(gòu)之間盈利企業(yè)的利潤與虧損企業(yè)的損失相抵;二是扣除項(xiàng)目的確認(rèn)不是各分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算,而是由法人企業(yè)統(tǒng)一核算,如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息支出等。這樣在特定階段可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),達(dá)到遞延納稅及節(jié)約資金成本的目的。另外,總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅,還可以避免母子公司因收取管理費(fèi)而多繳納增值稅。不利因素是,匯總納稅相比母子公司單獨(dú)申報納稅,實(shí)務(wù)處理會更加復(fù)雜。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)是指居民企業(yè)在**境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)。總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅:
統(tǒng)一計(jì)算,是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
分級管理,是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
就地預(yù)繳,是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定,分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
匯總清算,是指在年度終了后,總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)。
財(cái)政調(diào)庫,是指**定期將繳入**國庫的匯總銷稅企業(yè)所得稅待分配收入,按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?**及以下分支機(jī)構(gòu),其營業(yè)收人、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)人二級分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35,0.35,0.30
計(jì)算公式如下:
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?=(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)x0.30
總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門,且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu),按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅;該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的,該部門不得視同一個二級分支機(jī)構(gòu),不得計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
實(shí)務(wù)中,房地產(chǎn)總分支機(jī)構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅呢?
看下下面的案例:
總機(jī)構(gòu)在深圳市的昆侖房地產(chǎn)公司2021年第一季度應(yīng)納稅所得額為1000萬元,下屬三個跨省市設(shè)立的二級非法人分支機(jī)構(gòu)適用稅率以及適用的相關(guān)指標(biāo)如下表所示:
昆侖房地產(chǎn)公司相關(guān)指標(biāo)表 金額單位:萬元
要求:分析總、分支機(jī)構(gòu)各自應(yīng)納所得稅稅額。
分析:
計(jì)算過程如下:
(1)總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000×50%=500(萬元)。
(2)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>
分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入總額)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額>和)x0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)x0.30
北京分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(200/1000)x0.35+(600/1100)x0.35+
(500/1000)0x30=41%
天津分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(300/1000)x0.35+(300/1100)x0.35+
(300/1 000)x0.30=29%
山東分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(500/1000)x0.35+(200/110)x0.35+
(200/1000)x0.30=30%
(3)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額。
北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000×50%x41%=205(萬元)
天津分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000×50%x29%=145(萬元)
山東分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=1000×50%x30%=150(萬元)
(4)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額。
企業(yè)應(yīng)納稅額=1000×25%=250(萬元)
總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳應(yīng)納稅額=250×25%=62.50(萬元)
總機(jī)構(gòu)繳入**國庫應(yīng)納稅額=250×25%=62.50(萬元)
北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=205×25%=51.25(萬元)
天津分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=145×25%=36.25(萬元)
山東分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=150×25%=37.50(萬元)。
(5)計(jì)算完畢匯總?cè)缦卤硭尽?/p>
總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額分配表金額 單位:萬元
據(jù)以上計(jì)算,總機(jī)構(gòu)填列《中華****企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》,如下表所示。
總機(jī)構(gòu)納稅申報表的填列金額 單位:萬元
根據(jù)以上計(jì)算,各分支機(jī)構(gòu)填列《中華****企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》,如表1、表2、表3所示。
表1 北京分支機(jī)構(gòu)納稅申報表的填列金額 單位:萬元
表2 天津分支機(jī)構(gòu)納稅申報表的填列金額 單位:萬元
表3 山東分支機(jī)構(gòu)納稅申報表的填列金額 單位:萬元
拓展知識:
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