前沿拓展：

離職補(bǔ)償金個(gè)稅計(jì)算

1、按國家規(guī)定：離職獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過的部分才需要征稅。例如：北京市2012年度全市職工平均工資為62677元，3倍就是：188031元，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過這個(gè)數(shù)額的部分，才需要征收個(gè)人所得稅的；

2、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。

（案例來源：勞動(dòng)保障報(bào)）

作為一名財(cái)稅工作者，看到這樣的案例，不禁會(huì)思考以下幾個(gè)問題：

1. 解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金和競業(yè)限制補(bǔ)償金是一回事嗎？能同時(shí)向用人單位索要嗎？案例中李某提出的仲裁申請合理嗎？

2. 這兩者相對應(yīng)的個(gè)人所得稅怎么計(jì)算？計(jì)算方式是一樣的嗎？

于是我去查閱了相關(guān)資料，心中也有了**，與君分享~

首先，解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金和競業(yè)限制補(bǔ)償金還真不是一回事兒。

1、什么是競業(yè)限制補(bǔ)償金？

根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第二十三條以及第二十四條的相關(guān)規(guī)定，競業(yè)限制補(bǔ)償金是對負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者在競業(yè)限制期限內(nèi)，履行了競業(yè)限制義務(wù)，依照約定的標(biāo)準(zhǔn)，由用人單位按月給予勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；競業(yè)限制期限，不得超過二年。

2、什么是解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金？

根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第四十六條以及第四十七條的相關(guān)規(guī)定，解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金是由用人單位因相關(guān)原因在與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同時(shí)，按照勞動(dòng)者在用人單位的工作年限計(jì)算的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：每滿一年支付一個(gè)月的工資；六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，支付半個(gè)月工資。

分清解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金與競業(yè)限制補(bǔ)償金的區(qū)別后，我們就能猜到本案中，李某提出的2個(gè)賠償要求都是合理的。最終的審理結(jié)果也證實(shí)了這一點(diǎn)：

假設(shè)，你是A公司的會(huì)計(jì)，你會(huì)如何替李某代扣代繳個(gè)人所得稅呢？

1） 解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償金，如何計(jì)算個(gè)稅？

3步驟：

● 查出當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY是多少，例如蘇州2020年職工平均工資113744元；

● 對比：補(bǔ)償金金額 VS 上年職工平均工資*3

補(bǔ)償金金額 ≤ 上年職工平均工資*3，免征個(gè)稅；

補(bǔ)償金金額 ＞ 上年職工平均工資*3，超出部分，交稅；

● 超出3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第五條

2） 競業(yè)限制補(bǔ)償金，如何計(jì)算個(gè)稅？

這在實(shí)務(wù)中有爭議！

目前，沒有明確的政策文件規(guī)定競業(yè)限制補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算，在12366納稅服務(wù)平臺(tái)，各地稅務(wù)局對該問題的回復(fù)也不盡相同。

我把各地稅務(wù)局的回復(fù)做了一個(gè)統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)有3種**：

1、 按照“偶然所得”計(jì)征個(gè)稅

政策依據(jù)：《**、國家**關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競爭款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2007〕102號）

2、 按照“解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入”計(jì)征個(gè)稅

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）中第五條

3、 按照“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)稅

政策依據(jù)：《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條

競業(yè)限制補(bǔ)償金的支付方式集中以“按月支付”為主，顯然，這是因?yàn)椤秳趧?dòng)合同法》中明確提到了“按月”，但實(shí)務(wù)中也經(jīng)常出現(xiàn)一次性支付的情形。

對于按月支付競業(yè)限制補(bǔ)償金的方式，絕大部分省市的12366都認(rèn)同按照“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)稅的計(jì)征方式，僅有2個(gè)例外：陜西與重慶的12366認(rèn)為應(yīng)按“解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入”計(jì)征；

對于一次性支付競業(yè)限制補(bǔ)償金的方式，河南12366認(rèn)為應(yīng)按“解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入”計(jì)征；

對于廈門與江蘇的12366，更注重競業(yè)限制補(bǔ)償金本身的性質(zhì)而非其支付方式：

1） 廈門市12366納稅服務(wù)中心

在2019年的答復(fù)中，其認(rèn)為競業(yè)限制補(bǔ)償金按“偶然所得”稅目征稅，并不區(qū)分是按月還是按次支付；

在2021年的最新答復(fù)中，則明確了“按月支付競業(yè)禁止補(bǔ)償金需要按照工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。”

2） 江蘇省12366中心

不區(qū)分按月或是按年還是按一次性支付，統(tǒng)一“應(yīng)按照解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金的算法，將累計(jì)發(fā)放金額合并計(jì)算個(gè)人所得稅，不并入當(dāng)年綜合所得”。

【提示】

保護(hù)自身商業(yè)秘密是用人單位的法定權(quán)利之一，任何知曉用人單位商業(yè)秘密的人員，在未獲得用人單位同意前，都不應(yīng)當(dāng)向外泄漏商業(yè)秘密。保守用人單位商業(yè)秘密是勞動(dòng)者應(yīng)盡的法定義務(wù)，不受時(shí)間、地域和范圍的限制，且不以用人單位支付保密費(fèi)為前提和對價(jià)。競業(yè)限制是用人單位對特定勞動(dòng)者（高級管理人員、高級技術(shù)人員和其他負(fù)有保密義務(wù)的人員）離職后工作權(quán)利的限制，為了彌補(bǔ)特定勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)損失，用人單位應(yīng)當(dāng)在競業(yè)限制期限內(nèi)支付相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。用人單位切勿為了“趕時(shí)髦”與不負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者約定競業(yè)限制義務(wù)，從而加重自身支付競業(yè)限制經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)呢?fù)擔(dān)。

拓展知識(shí)：