前沿拓展：

增值稅

2019年1月17日，**于**發(fā)布的財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

這個(gè)月銷售額10萬(wàn)元（按季申報(bào)，季度銷售額30萬(wàn)元），實(shí)質(zhì)是一個(gè)起征點(diǎn)，就是說(shuō)，從2019年開(kāi)始，小規(guī)模納稅人月份銷售額不超過(guò)10萬(wàn)（按季申報(bào)同理）的，增值稅免稅；超過(guò)10萬(wàn)的，全額繳納增值稅。

比如，小規(guī)模納稅人2月份銷售額10萬(wàn)，增值稅免稅；如果2月份銷售額為10.01萬(wàn)，則需繳納增值稅0.3萬(wàn)。這里就出現(xiàn)了，銷售額增加1塊錢甚至1分1毛，增值稅多出3000元，如果再考慮隨之增加的附加稅12%（城建稅按7%、教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%），就會(huì)再多出360元，減征50%（依據(jù)為浙財(cái)稅政〔2019〕4號(hào)）后，也會(huì)多出180元的附加稅。

對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，這里的月份銷售額10萬(wàn)元就是個(gè)臨界點(diǎn)，超出1分錢，就會(huì)增加3180元的增值稅與附加稅。那么對(duì)于一些小企業(yè)，月均銷售額在10萬(wàn)左右的，就需要提前做好規(guī)劃了，盡量使之符合免稅條件，降低稅負(fù)。這里還需要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，按月申報(bào)還是按季度申報(bào)，要提前規(guī)劃好，確定后一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更；第二，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)，享受增值稅免稅，不得開(kāi)出增值稅專用**（根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用**，應(yīng)就其開(kāi)具的增值稅專用**相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅），除非當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用**已經(jīng)繳納稅款，在增值稅專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用**后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。

企業(yè)所得稅

小型微利企業(yè)存在稅收優(yōu)惠政策，就會(huì)存在"臨界點(diǎn)問(wèn)題"，滿足與不滿足條件的這個(gè)界限就是臨界點(diǎn)。特別是2019年1月份，**與**重新界定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并且采取了超額累進(jìn)計(jì)算的規(guī)則，這個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題就更明顯了。

這個(gè)超額累進(jìn)計(jì)算的規(guī)則，可以用下面這張表來(lái)反映：

下面從小型微利企業(yè)的條件來(lái)分析一下臨界點(diǎn)問(wèn)題。

1、資產(chǎn)總額與從業(yè)人數(shù)：根據(jù)最新規(guī)定，小型微利企業(yè)的條件包括總資產(chǎn)不超過(guò)5000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人。企業(yè)這兩個(gè)指標(biāo)如果與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)接近，則應(yīng)提前規(guī)劃使之符合規(guī)定的條件。比如預(yù)計(jì)總資產(chǎn)超標(biāo)，在接近年末時(shí)則應(yīng)考慮限制舉債、償還欠款、合理的往來(lái)款重分類來(lái)控制總資產(chǎn)的金額等。

2、應(yīng)納稅所得額：根據(jù)最新規(guī)定，小型微利企業(yè)的條件要求年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元。如企業(yè)接近此數(shù)，則應(yīng)提前規(guī)劃使之符合。比方可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法、年末合理增加員工績(jī)效獎(jiǎng)金或員工福利、年末降價(jià)促銷打折等方式，降低應(yīng)納稅所得額。

如應(yīng)納稅所得超過(guò)300萬(wàn)較多超過(guò)，則避開(kāi)盲區(qū)。這個(gè)盲區(qū)實(shí)質(zhì)是，應(yīng)納稅所得增加，稅后所得反而減少的這個(gè)區(qū)間，我們來(lái)看一下：

（1）如其他條件符合，應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×5%+200×10%=25萬(wàn)，稅后所得為275萬(wàn)；

（2）應(yīng)納稅所得額為301萬(wàn)，不滿足小型微利企業(yè)條件，應(yīng)納企業(yè)所得稅=301×25%=75.25萬(wàn)，稅后所得為225.75萬(wàn)；

（3）應(yīng)納稅所得額為366.67萬(wàn)，不滿足小型微利企業(yè)條件，應(yīng)納企業(yè)所得稅=366.67×25%=91.67萬(wàn)，稅后所得為275萬(wàn)。

應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)，與應(yīng)納稅所得額366.67萬(wàn)，稅后所得是一樣的，那么這兩個(gè)應(yīng)納稅所得額之間的范圍就是盲區(qū)，這個(gè)區(qū)間里面，伴隨應(yīng)納稅所得增加，稅后所得反而變少。應(yīng)盡量避免應(yīng)納稅所得出現(xiàn)在這個(gè)區(qū)間。當(dāng)然，并不是說(shuō)違規(guī)**作，隱瞞收入，強(qiáng)行避免盲區(qū)，這里說(shuō)的是一個(gè)倒掛現(xiàn)象，工作中應(yīng)盡量避免。當(dāng)應(yīng)納稅所得超過(guò)366.67萬(wàn)繼續(xù)走高，稅后所得也隨之走高，不會(huì)倒掛。

個(gè)人所得稅

1、 綜合所得存在"臨界點(diǎn)現(xiàn)象"嗎？

并不會(huì)，綜合所得采用超額累進(jìn)稅率，實(shí)質(zhì)是分段計(jì)算個(gè)人所得稅，稅率跳檔并不會(huì)導(dǎo)致稅額猛然增加。

2、 全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅政策存在"臨界點(diǎn)現(xiàn)象"嗎？

存在。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅政策因其稅率選擇的特殊規(guī)則，會(huì)出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象，即多1元年終獎(jiǎng)，多繳稅數(shù)萬(wàn)元的情況。這是個(gè)老話題，此不贅述。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)第一條的規(guī)定，只對(duì)幾個(gè)問(wèn)題作出提醒：

（1） 在2021年12月31日前，全年一次性獎(jiǎng)金不要求并入當(dāng)年綜合所得，可單獨(dú)申報(bào)，適用優(yōu)惠政策；

（2） 企業(yè)可以單獨(dú)適用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策，也可以不使用優(yōu)惠政策將年終獎(jiǎng)并入綜合所得申報(bào)，至于何種方式交稅少，需要根據(jù)實(shí)際情況確定；

（3） 年終獎(jiǎng)的籌劃問(wèn)題，即年薪制員工，多少錢用來(lái)發(fā)工資，多少錢作年終獎(jiǎng)申報(bào)，可以采用測(cè)算后決定。如何測(cè)算，可以參考上篇《有一項(xiàng)收入，也可以按全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)》文末的表格來(lái)安排。

拓展知識(shí)：

個(gè)人所得稅分段計(jì)算方法

個(gè)人所得稅的計(jì)算方式是：應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元（起征點(diǎn)）-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金等）-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：
1. 工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。
2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。
3. 比例稅率。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成?！?br />比如小明月收入是8000元，三險(xiǎn)一金是1000元，沒(méi)有其他的專項(xiàng)扣除，那么他每月應(yīng)繳稅費(fèi)是：（8000-5000-1000）*3%=90元。因?yàn)樾∶鞯膽?yīng)繳納稅額在3000元以內(nèi)，所以他是按照最低標(biāo)準(zhǔn)的3%稅率來(lái)扣費(fèi)，如果高于3000元標(biāo)準(zhǔn)的話，應(yīng)該按照更高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣稅。當(dāng)然了，符合條件的人可以申請(qǐng)扣除專項(xiàng)附加，這樣可以有稅收優(yōu)惠的。

個(gè)人所得稅分段計(jì)算方法

2019年我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從3500元提高到5000元，采用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。個(gè)人應(yīng)納稅額=綜合所得-5000元起征點(diǎn)-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目-依法已確定的其他扣除項(xiàng)目-專項(xiàng)附加扣除。

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個(gè)人所得稅分段計(jì)算方法

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（實(shí)際收入－扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅分段計(jì)算方法

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