前沿拓展：

編者按：**是全球最大的鋼鐵生產(chǎn)國，鋼鐵行業(yè)也是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。自2016年起我國進(jìn)行了鋼鐵行業(yè)的供給側(cè)改革，到目前為止，化解鋼鐵過剩產(chǎn)能的任務(wù)提前完成，但整個(gè)行業(yè)仍然存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的情況，出口以粗鋼等低端鋼材居多，進(jìn)口以特殊鋼等高端鋼材為主，鋼鐵產(chǎn)能置換成為鋼鐵行業(yè)的主要任務(wù)。國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部近日就2021年鋼鐵行業(yè)鞏固去產(chǎn)能成果進(jìn)行部署，根據(jù)部署，將重點(diǎn)檢查鋼鐵過剩產(chǎn)能的化解問題，統(tǒng)籌考慮碳達(dá)峰、碳中和長遠(yuǎn)目標(biāo)節(jié)點(diǎn)，重點(diǎn)壓減環(huán)保績效水平差、耗能高、工藝裝備水平相對落后企業(yè)的粗鋼產(chǎn)量。

鋼鐵產(chǎn)業(yè)上下游距離長，產(chǎn)品種類多，因此鋼鐵行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算較為復(fù)雜；另一方面，鋼鐵行業(yè)受到政策影響明顯，削弱了鋼鐵企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)處理的連貫性和穩(wěn)定性，增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外鋼鐵行業(yè)屬于大宗商品行業(yè)，進(jìn)入門檻低，發(fā)展模式較為粗放，從業(yè)人員涉稅知識薄弱、稅務(wù)合規(guī)意識普遍不高，也導(dǎo)致了鋼鐵企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。華稅近期已有文章就鋼鐵行業(yè)采購環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，本期將繼續(xù)就鋼鐵行業(yè)銷售環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論。

一、財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)流程長，工序多，涉及多段生產(chǎn)、運(yùn)輸、存儲，需要從鐵礦石采選、廢鋼收購歸集，到大型鋼鐵廠、鐵廠或軋鋼廠的制造加工，隨后經(jīng)過經(jīng)銷商銷往終端用戶，例如機(jī)械制造或者建筑工程企業(yè)，因此鋼鐵企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上也較為復(fù)雜。在財(cái)務(wù)核算的過程中有以下不同類型的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

其一，鋼鐵企業(yè)近幾年貿(mào)易利潤較低，運(yùn)營不良的企業(yè)還出現(xiàn)虧損，部分企業(yè)為了生存，對于租金利息收入、邊角料收入等采取了不入賬、不繳稅的策略，或者對銷售收入采取不及時(shí)入賬，延遲納稅的策略，以期降低資金成本。但這類行為不符合稅法規(guī)范，根據(jù)《中華****稅收征收管理法》第六十三條，納稅人在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為屬于偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成**的，依法追究刑事責(zé)任。

其二，很多鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品生產(chǎn)工序的準(zhǔn)確記錄、不合理成本損耗的控制重視不夠，導(dǎo)致成本核算信息失真。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中會(huì)認(rèn)為賬目不準(zhǔn)確而采取核定征收的方式，企業(yè)面臨多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。或者稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能因此認(rèn)定偷稅，鋼企面臨補(bǔ)繳稅款和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

其三，部分鋼鐵企業(yè)利用稅率差混淆不同業(yè)務(wù)收入，將面臨不同項(xiàng)目均適用高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國《中華****增值稅暫行條例》第三條：“納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”因此，這類行為反而可能使得鋼鐵企業(yè)多納稅款。

其四，有的鋼鐵企業(yè)采取開具增值稅專用**的方式虛增利潤，這是一種風(fēng)險(xiǎn)極大的行為，有可能會(huì)受到“虛開增值稅專用**罪”的刑事指控。

因此，鋼鐵企業(yè)在經(jīng)營過程中，對于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入入賬是否完整或是否及時(shí)、費(fèi)用管理是否公私分列等都應(yīng)當(dāng)多加注意。企業(yè)不應(yīng)多列成本少列收入，更不應(yīng)為了虛增利潤采取虛開增值稅**這類高風(fēng)險(xiǎn)的行為。

二、稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

我國當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，不同時(shí)期國家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行的情況對稅收政策適時(shí)做出調(diào)整，而這就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營決策。對于鋼鐵企業(yè)而言，出于經(jīng)濟(jì)形勢變動(dòng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、供給側(cè)改革、資源綜合利用、污染治理、降低碳排放等等不同方面的考慮，相應(yīng)的稅收政策在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生一定的變化。我國營改增以來，制造業(yè)增值稅稅率就曾多次調(diào)整，從一開始的17%降至16%，又降至13%。上世紀(jì)末本世紀(jì)初，為了鼓勵(lì)資源再生，廢鋼回收環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)都有較大力度的增值稅稅收政策優(yōu)惠。后來基于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、清潔生產(chǎn)的要求，相應(yīng)政策或變動(dòng)或取消，目前僅保留了廢鋼加工環(huán)節(jié)有條件的增值稅即征即退政策。同時(shí)，鋼鐵產(chǎn)品關(guān)稅政策的調(diào)整也較為頻繁。近期碳排放問題受到較大關(guān)注，而鋼鐵行業(yè)是制造業(yè)31個(gè)門類中碳排放量最大的，這也可能進(jìn)一步影響鋼鐵行業(yè)的稅收政策。稅收政策變動(dòng)增加了鋼鐵企業(yè)把握稅收政策的難度，增加了財(cái)務(wù)決策的不確定性。若企業(yè)財(cái)稅人員不夠?qū)I(yè)，沒有及時(shí)掌握稅收政策的變化，企業(yè)就容易面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。

由于稅收政策變化頻繁，這就要求鋼鐵企業(yè)具有稅法專業(yè)能力、具有政策敏感意識，對稅收政策變化能夠有一定的預(yù)見性，做出考慮政策變化的事前安排，比如在銷售合同中對增值稅變動(dòng)的可能性進(jìn)行約定，另一方面能夠處理好政策變化后的過渡安排等等，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、納稅申報(bào)不準(zhǔn)確、不充分的風(fēng)險(xiǎn)

鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)涉及多種污染物的排放和產(chǎn)生，比如VOCs、氮氧化物、一氧化碳、揚(yáng)塵、噪聲等等。因此鋼鐵行業(yè)和環(huán)境保護(hù)稅法的關(guān)系十分密切。

但在《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施過程中，不少鋼鐵企業(yè)由于對政策理解掌握程度不夠，導(dǎo)致頻頻發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)在申報(bào)環(huán)保稅時(shí)，會(huì)出現(xiàn)信息申報(bào)不夠準(zhǔn)確、未按規(guī)定開展監(jiān)測，申請免稅不當(dāng)或失敗等情況。這些情況很多時(shí)候是因?yàn)閷φ卟皇煜?dǎo)致的，比如有的企業(yè)只申報(bào)了安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的排放口，排污許可證上的其他排放口不申報(bào)，或者只申報(bào)了水和大氣排放口，沒有對固體廢物、噪聲源的情況進(jìn)行申報(bào)，或者僅對主要排放口的二氧化硫、氮氧化物和顆粒物按季度進(jìn)行了監(jiān)測，忽略了其他污染物監(jiān)測等等。這些不規(guī)范的申報(bào)都會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在稅收優(yōu)惠上，綜合利用煤灰和爐渣的鋼鐵企業(yè)若未委托評價(jià)機(jī)構(gòu)開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價(jià)，或者平時(shí)的生產(chǎn)過程沒有完整保存可供評價(jià)的資料，就無法申請免稅。

鋼鐵行業(yè)作為傳統(tǒng)的高能耗高污染行業(yè)，尤其在目前鋼鐵行業(yè)超低排放改造的背景下，更應(yīng)當(dāng)對環(huán)境保護(hù)稅的法律政策進(jìn)行全面的掌握。企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)仔細(xì)核對排污許可證上載明的排放口和排放標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格按政策規(guī)定做好監(jiān)測，在平時(shí)的生產(chǎn)過程也應(yīng)完整地收集和保存相關(guān)免稅憑證和資料，以便能夠獲得相應(yīng)的環(huán)保稅優(yōu)惠。

四、開具**事宜未約定、約定不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

和采購環(huán)節(jié)相似，鋼鐵企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)也會(huì)存在未約定增值稅**開票義務(wù)或者約定不當(dāng)?shù)那闆r，引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

比如在（2016）鄂民終1596號案例當(dāng)中，買賣雙方簽訂《鋼材供貨合同》，但合同當(dāng)中未約定開票事宜。本案中，賣方提出約定的鋼材價(jià)款為不含稅價(jià)格，開具**應(yīng)另行支付稅金，一審**認(rèn)為開具**是合同的附隨義務(wù)，賣方應(yīng)履行開具**的義務(wù)。但二審**則基于買方曾支付6.8萬元開票款的事實(shí)，認(rèn)定雙方約定的價(jià)款為不含稅價(jià)格，開票成本應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)。

按照增值稅原理，增值稅是價(jià)外稅。然而實(shí)踐當(dāng)中，兩方簽訂買賣合同的價(jià)款通常都是含稅價(jià)，而由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“銷售額＝含稅價(jià)÷（1＋稅率）”的方式計(jì)算出實(shí)際的價(jià)款。而賣方則應(yīng)承擔(dān)作為合同附隨義務(wù)的**開具責(zé)任。

在本案當(dāng)中，雙方未約定相應(yīng)**開具和稅費(fèi)承擔(dān)事宜，一審**按照實(shí)踐中的通常情況認(rèn)為合同的價(jià)款為含稅價(jià)；而二審**則考慮到買賣雙方之間的交易習(xí)慣，認(rèn)定雙方約定的價(jià)款為不含稅價(jià)格。因此，在未約定相應(yīng)**開具和稅費(fèi)承擔(dān)事宜的情況下，到底是由哪一方承擔(dān)稅負(fù)成本根據(jù)不同的情況會(huì)有不同的結(jié)果。對鋼鐵企業(yè)而言，在簽訂相應(yīng)的購銷合同時(shí)還是應(yīng)當(dāng)明確約定增值稅**開票義務(wù)和稅費(fèi)承擔(dān)情況，避免出現(xiàn)爭議。

小結(jié)

海內(nèi)外**受控后，經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇，也拉動(dòng)了鋼材需求的上升。同時(shí)，鋼鐵行業(yè)自2016年供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來成功完成了去產(chǎn)能的目標(biāo)。近期我國指出要鞏固鋼鐵去產(chǎn)能成果，重點(diǎn)壓減粗鋼產(chǎn)量。在需求增加的同時(shí)鋼鐵產(chǎn)量卻受到政策限制，意味著鋼鐵行業(yè)的經(jīng)營效益向好。而鋼鐵行業(yè)在抓住這個(gè)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也要注重企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好如下工作。

1. 樹立依法納稅的意識，增強(qiáng)自身納稅信用評價(jià)

企業(yè)要增強(qiáng)納稅意識，只有依法納稅，才能在納稅信用評價(jià)當(dāng)中獲得好的結(jié)果。獲評A級納稅人意味著能享受更多的優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)長久發(fā)展。而另一方面，金稅三期上線及“以數(shù)控稅”的背景下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更容易篩查，企業(yè)不可抱有僥幸心理。

2. 增強(qiáng)涉稅合規(guī)水平，合理進(jìn)行稅收籌劃

對于可以進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要從稅務(wù)和法律兩個(gè)方面進(jìn)行論證，確保形式和實(shí)質(zhì)都合理合法。鋼鐵企業(yè)可以找稅務(wù)律師進(jìn)行合理的稅收籌劃。

3. 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不只是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門的事，而是涉及不同部門。因此，鋼鐵企業(yè)的各個(gè)部門均應(yīng)樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，在資金籌措、鋼材加工、鋼材銷售、金融工具使用、費(fèi)用支出、股利分配、財(cái)務(wù)管理等方面，找出稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，尤其對對重大經(jīng)營事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要有專門的防范制度，確保對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)管理控制。

綜上，鋼鐵企業(yè)務(wù)必提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識，通過自身建設(shè)或者通過外部專業(yè)支持，增強(qiáng)涉稅合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對水平，這樣才能夠充分保障合法利益，避免不必要的損失。

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