前沿拓展：

差額征稅怎么計(jì)算

財(cái)稅2016第36號(hào)附件二：

小規(guī)模納稅人不存在、也不能抵扣。

三季度的成本在四季度列支，為了提高三季度的所得稅？

小規(guī)模納稅人季銷售額超過9萬應(yīng)該按照實(shí)際銷售額計(jì)征增值稅。

差額征稅是原來營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的銷售額來計(jì)算稅款的計(jì)稅方法。

根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，營改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項(xiàng)目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證等原因，差額征稅在營改增后在多個(gè)行業(yè)中有所保留。

差額征稅的申報(bào)問題一直都還困惑著一些朋友，經(jīng)常也有朋友微信問，差額征稅如何申報(bào)？

今天就以勞務(wù)派遣、安保服務(wù)的案例給大家系統(tǒng)說一說，差額征稅在一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表中的具體應(yīng)用。

財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的定義，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動(dòng)合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費(fèi)就行了。

財(cái)稅 【2016】36號(hào)文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋對(duì)勞務(wù)派遣稅目是這樣規(guī)定的：

我們可以看出，勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，但是我們知道，對(duì)于勞務(wù)派遣公司來說，最主要的成本就是勞務(wù)人員的工資、社保，這部分是無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的，所以如果全額對(duì)其征收增值稅，對(duì)這類公司來說就是巨大負(fù)擔(dān)。

所以，財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》中關(guān)于勞務(wù)派遣有了差額征稅的規(guī)定，用圖給大家歸納一下。

也就是說，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計(jì)稅，也可以選擇全額征稅。差額計(jì)稅就是有你取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

但是扣除這部分你就不能開專用**了，只能開增值稅普通**。

而對(duì)于安保服務(wù)，財(cái)稅[2016]68號(hào) 規(guī)定納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

下面我們就以具體案例來看看如何做賬和申報(bào)？

一般納稅人

xx念公司是一家安保公司，2018年10月公司從A公司取得安保費(fèi)用21000，其中保安人員的工資計(jì)社保等費(fèi)用18240。我公司選擇差額征收，簡易計(jì)稅。就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

一、開票

對(duì)于勞務(wù)派遣、安保服務(wù)的差額征稅，只能差額開票，不能全額開具增值稅專用**。開具**樣式如下：

其中扣除部分18240不能開具增值稅專用**，所以不得全額按照21000開具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ?*，可以按規(guī)定開一張21000的差額**。

財(cái)稅〔2016〕47號(hào) 規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。

國家**公告2016年第23號(hào)規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅**的（**、**另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅**時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，**開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

二、賬務(wù)處理

1.確認(rèn)公司安保服務(wù)收入

借：銀行存款 21000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅（計(jì)提） 1000

2.確認(rèn)安保服務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 18240

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 18240

3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅（扣除） 868.57

貸：主營業(yè)務(wù)成本 868.57

4.申報(bào)稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅（繳納） 1000-868.57=131.43

貸：銀行存款 131.43

可以看到，實(shí)際繳納的稅款和**的稅款是一致的，這就是在分錄上實(shí)現(xiàn)了差額納稅。

三、納稅申報(bào)

1、填寫附表1。

可扣除的工資社保價(jià)稅合計(jì)18240填寫在9b行12列

續(xù)：

2、填寫附表三

3、主表自動(dòng)生成

客戶拿到我的專用**，只能按票面的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅131.43，當(dāng)然金額部分客戶是直接計(jì)入勞務(wù)成本了。

小規(guī)模納稅人

xx公司是一家勞務(wù)派遣公司，從事勞務(wù)派遣服務(wù)，適用差額計(jì)稅，第二季度在稅務(wù)局代開了一張專用**。向客戶收取了65264.03，其中62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費(fèi)。

本期應(yīng)該繳納的增值稅

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

一、開票

勞務(wù)派遣差額征稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說也可以開具差額征稅的專用**，和一般納稅一樣。

二、申報(bào)

因?yàn)閯趧?wù)派遣差額計(jì)稅是適用5%的征收率，所以應(yīng)該先填寫附列資料的5%的欄次。

其實(shí)差額后實(shí)際需要交稅的就是第16欄這個(gè)銷售額。那么這個(gè)欄次的數(shù)據(jù)和主表第4欄的數(shù)據(jù)就必須一致。

三、賬務(wù)處理

1.確認(rèn)公司勞務(wù)派遣服務(wù)收入

借：銀行存款 65264.03

貸：主營業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 62156.22

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81

2.確認(rèn)安保服務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 62664.03

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 62664.03

3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 2984

貸：主營業(yè)務(wù)成本 2984

4.申報(bào)稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81-2984=123.81

貸：銀行存款 123.81

注意，個(gè)別地方稅務(wù)局不會(huì)自動(dòng)開通差額報(bào)稅功能，需要你先行備案，然后在網(wǎng)上才能填寫相應(yīng)差額計(jì)稅的欄次，比如北京市。需要去電子稅務(wù)局備案

拓展知識(shí)：

差額征稅怎么計(jì)算

（一）一般納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）
（二）小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）。
1.差額征收是指營業(yè)稅項(xiàng)目，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)延續(xù)該政策，8月1日后由于全國推廣，那么增值稅一般納稅人就沒有這個(gè)政策了。
2.差額征收，差額=總營業(yè)額-支付給另外的營業(yè)額（成本），如，工程應(yīng)計(jì)稅的營業(yè)額=總工程營業(yè)額-分包工程的營業(yè)額。如，旅游應(yīng)計(jì)稅的營業(yè)額=旅游總收入-支付給外地地接的費(fèi)用。

差額征稅怎么計(jì)算

（一）一般納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）
（二）小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）。
1.差額征收是指營業(yè)稅項(xiàng)目，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)延續(xù)該政策，8月1日后由于全國推廣，那么增值稅一般納稅人就沒有這個(gè)政策了。
2.差額征收，差額=總營業(yè)額-支付給另外的營業(yè)額（成本），如，工程應(yīng)計(jì)稅的營業(yè)額=總工程營業(yè)額-分包工程的營業(yè)額。如，旅游應(yīng)計(jì)稅的營業(yè)額=旅游總收入-支付給外地地接的費(fèi)用。

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差額征稅怎么計(jì)算

（一）一般納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

（二）小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）。

1.差額征收是指營業(yè)稅項(xiàng)目，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)延續(xù)該政策，8月1日后由于全國推廣，那么增值稅一般納稅人就沒有這個(gè)政策了。

2.差額征收，差額=總營業(yè)額-支付給另外的營業(yè)額（成本），如，工程應(yīng)計(jì)稅的營業(yè)額=總工程營業(yè)額-分包工程的營業(yè)額。如，旅游應(yīng)計(jì)稅的營業(yè)額=旅游總收入-支付給外地地接的費(fèi)用。

擴(kuò)展文件； 《會(huì)計(jì)資料大全》

差額征稅怎么計(jì)算

答：（一）一般納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）；
（二）小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）。