前沿拓展：

不含稅勞務(wù)報酬的個人所得稅計算

一、勞務(wù)報酬所得

（一）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬和工資薪金不同，勞務(wù)報酬所得不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，侵均娘比其周是個人**從事勞務(wù)取得的所得，例如個人**從事設(shè)計、翻譯、表演等勞務(wù)取得的報酬。

（二）個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入，應(yīng)按照“生產(chǎn)經(jīng)營起氧解率所得”申報繳納個人所得稅。不屬于勞務(wù)報酬所得試游。

二、按次預(yù)扣預(yù)繳

（一）對區(qū)永總看于居民個人，勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。根據(jù)“個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）”計算繳納。

（二）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

1. 勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按800元計算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

2. 勞務(wù)報酬所得每次收入四千元以上的，減除費用按收入的20%計算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入*（1-20%）

（三）預(yù)扣預(yù)繳個稅稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

政策依據(jù)：

《中華****個人所得稅法實施條例》（2018年修訂）（中華****國務(wù)院令第707號）

《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報陳研酸貴夫甲傳外領(lǐng)管理辦法（試行）〉的公告》（國家**公告2018年第61號）

三、綜合所得匯算清繳

（一）綜合所得：年度終了后，居民個人需要匯總?cè)甓热〉玫墓?/span>資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得（以下稱“綜合所得”）的收維促覺析獲入額，減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈（以下簡稱“捐贈”）后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣美混吃問優(yōu)何眾隨資劉除數(shù)，計算本年度最終應(yīng)切肉徑臨壓即縮企就劑讀納稅額，再減去年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補稅額來這聯(lián)達(dá)，向稅務(wù)機關(guān)申報并辦理退稅或補稅。

（二）應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（指巴般示綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-年度已預(yù)繳稅額

（三）2019年1月1日后，早還居民個人取得的勞務(wù)培報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分觀脫慶之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

政策依據(jù)：

《國家**關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（自象均航結(jié)國家**公告2021年第2織推號）

四、傭金收入特殊規(guī)定

察幫派門醫(yī)（一）保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為乙投調(diào)井衣物果收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

（二）扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家**公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

政策依據(jù)：　　

《** 國家**關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

個人提供勞務(wù)報酬要交哪些稅？支付方代扣代繳到底怎么做呢？自己從來沒有代扣過勞務(wù)報酬的個人所得稅，如何**作？今天就一起來學(xué)習(xí)一下！

個人提供勞務(wù)報酬到底要交哪些稅？

一、增值稅

增值稅交不交？當(dāng)然要交，《增值稅暫行條例》規(guī)定在中華****境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

而這里的個人，指的就是個體工商戶和其他個人，其他個人可以理解為非個體工商戶的自然人。

我國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般計稅方法或簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。而《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

所以，自然人提供勞務(wù)報酬征收率就是3%。

那有沒有免稅政策呢？我們都知道，現(xiàn)在對小微企業(yè)增值稅都有很大力度的優(yōu)惠政策，按照《** **關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

那自然人是否享受呢？按照目前實踐情況來看，自然人提供勞務(wù)報酬是沒法比照小微享受免稅的。其他個人，一般都是指的按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。

根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定，個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

所以實踐中，基本各地稅務(wù)局都是取500每次來判斷自然人**是否繳納增值稅的。不含稅金額超過500，那就需要繳納增值稅。如果未超過，就不需要繳納。

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比如，這張**，含稅價格6000，實際就需要繳納增值稅

6000/(1+3%)*3%=174.76元。

二、個人所得稅

《個人所得稅法實施條例》明確規(guī)定了勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

新個人所得稅法實施后，勞務(wù)報酬的個人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得，就是指的，工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這四項。

綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

所以說，勞務(wù)報酬的個人所得稅目前是和工資薪金適用一個稅率表，合并一起算個稅所得稅的。

比如小李在甲企業(yè)任職，2019年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入10000元，無免稅收入；每月繳納三險一金2240元，從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除共計每月為2000元，無其他扣除。另外，2019年6月取得勞務(wù)報酬收入6000元。

那么小李2019一共應(yīng)該繳納多少個人所得稅？

年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務(wù)報酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權(quán)使用費所得收入＝10000×12＋(6000/1.03)×（1－20%）=124660.19

*勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額

綜合所得應(yīng)納稅所得額＝年收入額－6萬元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除＝124660.19－60000－（2240×12）－（2000×12）＝13780.19元

全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝13780.19×3%＝413.41元

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當(dāng)然，上述都是按年度算出來小李應(yīng)交繳納的個人所得稅合計，這并不是年底一次**，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

工資薪金我們都很清楚，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

比如本案例中，小李的工資薪金平時累計就預(yù)扣了273.6元。

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

=120000-0-60000-（2240×12）－（2000×12）=9120

累計預(yù)扣稅額=9120*3%=273.6

但是勞務(wù)報酬如何扣個稅，很多人可能并不清楚，之前，一般自然人在**時候，稅務(wù)局會按照勞務(wù)報酬代扣個人所得稅。

但是，其實按照規(guī)定，納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅本質(zhì)是應(yīng)該由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家**2018年第61號公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。（目前基本各地稅務(wù)局在**時候，屬于勞務(wù)報酬的都不會在扣個人所得稅了，在**備注欄會統(tǒng)一備注：由支付方預(yù)扣預(yù)繳）

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那么支付方應(yīng)該在個稅申報系統(tǒng)按照勞務(wù)報酬數(shù)目計算繳納個人所得稅，具體算法如下：

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元

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所以，小李個稅所得稅匯算時候還需要退稅

=413.41-（273.6+932.04）=792.23

由于勞務(wù)報酬的預(yù)扣由于還是平移的原來的20%-40%的稅率表，所以勢必導(dǎo)致年末匯算時候預(yù)繳的比匯算的多而形成退稅，所以取得勞務(wù)報酬的個人一定要注意這點。

三、城建稅

城建稅是以實際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ)。小李取得了6000的勞務(wù)報酬，實際繳納增值稅6000/(1+3%)*3%=174.76元。

那么城建稅就應(yīng)該是174.76*0.07=12.23元。

但是按照財稅〔2019〕13號對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

自然人是天然小規(guī)模納稅人，也能享受此政策，而目前各省出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

所以小李實際繳納城建稅=12.23/2=6.12

四、教育費附加、地方教育費附加

教育費附加、地方教育費附加也是以實際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ)。

按照財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人

正常情況，教育費附加=174.76*3%，地方教育費附加=174.76*2%，目前也有多地執(zhí)行的財稅2016年12號文，對于滿足條件免征。

五、印花稅

印花稅按照相應(yīng)的稅目計征即可，如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。

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拓展知識：

不含稅勞務(wù)報酬的個人所得稅計算

勞務(wù)報酬個人所得稅計算方法

　　勞務(wù)費，即個人所得稅中的勞務(wù)報酬是指個人**從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，它與工資薪金所得的區(qū)別在于勞務(wù)報酬是**個人從事自由職業(yè)取得的所得，而工資薪金所得屬于非**個人勞務(wù)活動，那么有哪些勞務(wù)報酬個人所得稅計算方法？下面我給你帶來勞務(wù)報酬個人所得稅計算方法，希望對你有幫助。

　　一、什么是勞務(wù)報酬所得稅?勞務(wù)報酬所得包括哪些行業(yè)?

　　中華****勞務(wù)報酬所得，是指個人從事裝潢、設(shè)計、安裝、化驗、制圖、醫(yī)療、測試、法律、咨詢、會計、講學(xué)、廣播、**、翻譯、書畫、審稿、影視、雕刻、錄像、錄音、表演、演出、展覽、廣告、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　二、勞務(wù)報酬所得個稅適用范圍

　　勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用;每次勞務(wù)報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。

　　三、勞務(wù)報酬所得稅稅率表

　　級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率(%)

　　1 不超過20000元部分 20

　　2 超過20000至50000元部分 30

　　3 超過50000元部分 40

　　勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。

　　四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算

　　(一)個人提供勞務(wù)取得含稅勞務(wù)報酬(即稅前勞務(wù)報酬)所得個人所得稅的計算

　　1、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

　　1.1含稅勞務(wù)報酬所得不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報酬所得-800;

　　1.2含稅勞務(wù)報酬所得超過4000元的.，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報酬所得×(1-20%)。

　　2、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　注：按照應(yīng)納稅所得額查對應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)

　　(二)個人提供勞務(wù)取得不含稅勞務(wù)報酬(即稅后勞務(wù)報酬)所得個人所得稅的計算

　　個人為企業(yè)提供勞務(wù)，雙方約定的勞務(wù)報酬更多情況是一個稅后支付額，即企業(yè)支付給個人的勞務(wù)報酬是個人的稅后所得，因此，企業(yè)必須將稅后所得轉(zhuǎn)換為稅前報酬，按照稅前報酬列支企業(yè)的成本費用，同時代扣代繳個人所得稅。

　　由于勞務(wù)報酬在計算個人所得稅時的扣除額分段以及應(yīng)納稅額的加成規(guī)定，經(jīng)過推算得出不含稅勞務(wù)報酬收入額對應(yīng)的稅率表(注意，這里是收入額，而非應(yīng)納稅所得額)，稅率表如下(表二)：

　　1、含稅勞務(wù)報酬收入的換算

　　1.1不含稅收入額不超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報酬收入公式如下：

　　含稅勞務(wù)報酬收入=不含稅勞務(wù)收入額/(1-20%)-200

　　1.2不含稅收入額超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報酬收入公式如下：

　　含稅勞務(wù)報酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

　　注：公式中個數(shù)據(jù)請根據(jù)表二中對應(yīng)的金額確認(rèn)。

　　2、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　2.1方式一，根據(jù)上述公式換算含稅勞務(wù)報酬收入按照表一的稅率計算應(yīng)納稅額，祥見上文。

　　2.2方式二，根據(jù)表二分步計算

　　2.2.1不含稅收入額不超過3360元的

　　第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率)

　　第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅額，公式如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(按表一對應(yīng)數(shù)據(jù)計算)

　　2.2.2不含稅收入額超過3360元的：

　　第一步，根據(jù)不含有稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

　　第二步，根據(jù)應(yīng)該納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅額，公式如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　以例釋法：我們分別采用上述兩種方式計算個人提供勞務(wù)所得個人所得稅，驗證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會做魔術(shù)表演和演唱，雙方協(xié)商同意，表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元，支付給李四30000元。

　　通過則查表二得知，稅后所得8000元所對應(yīng)的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，換算系數(shù)為84%;稅后所得30000元，對應(yīng)的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000，換算系數(shù)為76%.

　　按照方式一計算

　　張三的納稅情況

　　含稅勞務(wù)報酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(8000-0)/0.84=9523.81元

　　應(yīng)納稅所得額=9523.81-9523.81×20%=7619.05

　　應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

　　驗算一下：稅前收入為9523.81，應(yīng)交個人所得稅稅額為1523.81

　　稅后所得=9523.81-1523.81=8000元，與本例相符。

　　李四的納稅情況

　　含稅勞務(wù)報酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(30000-2000)/0.76=36842.11元

　　應(yīng)納稅所得額=36842.11-36842.11×20%=29473.69

　　應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

　　驗算一下：稅前收入為36842.11，應(yīng)交個人所得稅稅額為6842.11

　　稅后所得=36842.11-6842.11=30000元，與本例相符。

　　按照方式二計算：

　　張三的納稅情況

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算的系數(shù)=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05

　　應(yīng)納的稅額=7619.05×20%=1523.81

　　李四的納稅情況

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69

　　應(yīng)納的稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

　　與方式一計算出來的一致，證明兩種方式均適用。

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