前沿拓展：

不含稅收入怎么計(jì)算銷項(xiàng)稅

增值稅技聚革屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入是不含增值稅的，

計(jì)算營(yíng)業(yè)收入需要把增值稅（銷項(xiàng)稅）減掉。

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

本章第一節(jié)增值稅基本原理中已經(jīng)解釋了增值稅的計(jì)稅原理。我國(guó)目前對(duì)一般納稅人采用的計(jì)稅方法是國(guó)際上通行的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額(這是對(duì)銷售全額的征稅)，然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅款(所含稅款)進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出對(duì)當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)

稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素。而當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定關(guān)鍵在于確定當(dāng)期銷售額。對(duì)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定在稅法中也做了一些具體的規(guī)定。分別確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，就不難計(jì)算出應(yīng)納稅額。下面就按照這個(gè)邏輯進(jìn)行介紹。

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率從銷項(xiàng)稅額的定義和公式中我們可以知道，它是由購(gòu)買方在購(gòu)買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款時(shí)，一并向銷售方支付的稅額。對(duì)于屬于一般納稅人的銷售方來說，在沒有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額還不是其應(yīng)納增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。在適用稅率既定的前提下，銷項(xiàng)稅額的大小主要取決于銷售額的大小。增值稅適用稅率是比較簡(jiǎn)單的，因而銷項(xiàng)稅額計(jì)算的關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確確定作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。

(一)一般銷售方式下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特別需要強(qiáng)調(diào)的是盡管銷項(xiàng)稅額也是銷售方向購(gòu)買方收取的，但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用**開具給購(gòu)買方的；(2)納稅人將該項(xiàng)**轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

3.同時(shí)符合以下條件代為收取的**性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

(1)由國(guó)務(wù)院或者**批準(zhǔn)設(shè)立的**性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)****及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上**門印制的財(cái)政票據(jù)；

(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的**買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并人銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額、稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并人銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名-目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。上述四項(xiàng)允許不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用是因?yàn)樵跐M足了上述相關(guān)條件后可以確認(rèn)銷售方在其中僅僅是代為收取了有關(guān)費(fèi)用，這些價(jià)外費(fèi)用確實(shí)沒有形成銷售方的收入。

應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)國(guó)家**規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并人銷售額。

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于對(duì)價(jià)外收費(fèi)一般都不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目中核算。這樣，企業(yè)在實(shí)務(wù)中時(shí)常出現(xiàn)對(duì)價(jià)外收費(fèi)雖在相應(yīng)科目中作會(huì)計(jì)核算，但卻未核算其銷項(xiàng)稅額;有的企業(yè)則既不按會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行收入核算，又不按規(guī)定核算銷項(xiàng)稅額，而是將發(fā)生的價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。這些做法都是逃避納稅的錯(cuò)誤行為，是要受到稅法處罰的。因此，納稅人對(duì)價(jià)外收費(fèi)按稅法規(guī)定并人銷售額計(jì)稅必須予以高度重視，嚴(yán)格核查各項(xiàng)價(jià)外收費(fèi)，保證做到正確計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算。

銷售額以**幣計(jì)算。納稅人以**幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成**幣計(jì)算。

(二)特殊銷售方式下的銷售額

在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，對(duì)不同銷售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷售額，既是納稅人關(guān)心的問題，也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。稅法對(duì)以下幾種銷售方式分別做了規(guī)定：

1.采取折扣方式銷售

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠(如：購(gòu)買5件，銷售價(jià)格折扣l0%;購(gòu)買l0 件，折扣20%等)。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用**后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用**使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用**。(見第十一節(jié)有關(guān)內(nèi)容)這里需要做幾點(diǎn)解釋：

第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待 (如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;20天內(nèi)付款，折扣1%;30天內(nèi)全價(jià)付款)。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售與銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開。另外，銷售折扣又不同于銷售折讓。銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

第二，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

2.采取以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法

規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。之所以這樣規(guī)定，既是因?yàn)殇N售貨物與收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減，也是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算征收，防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

3.采取還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。在實(shí)務(wù)中，有的納稅人以為以物易物不是購(gòu)銷行為，銷貨方收到購(gòu)貨方抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是購(gòu)貨;購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是銷貨。這兩種認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的。正確的方法應(yīng)當(dāng)是，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用**或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。對(duì)包裝物的押金是否計(jì)入貨物銷售額呢?

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

上述規(guī)定中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取l年以上的押金，無論是否退還均并人銷售額征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并人銷售額征稅。對(duì)于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并人銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。國(guó)家**國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的同定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，.銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

(4)對(duì)于納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。“已使用過的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

7.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

本章第一節(jié)“征稅范圍”中已列明了單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者8種視同銷售貨物行為，如將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人等。這8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家**確定。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率，為國(guó)家**確定的成本利潤(rùn)率。

(三)含稅銷售額的換算

為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，納稅人在填寫進(jìn)銷貨及納稅憑證、進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)記錄不含稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額。然而，在實(shí)際工作中，常常會(huì)出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取的方法，這樣，就會(huì)形成含稅銷售額。我國(guó)增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅本身的數(shù)額。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，就不符合我國(guó)增值稅的設(shè)計(jì)原則，即仍會(huì)導(dǎo)致對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額本身的重復(fù)征稅現(xiàn)象，也會(huì)影響企業(yè)成本核算過程，如果普遍出現(xiàn)以含稅銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的做**在某種程度上推動(dòng)物價(jià)非正常上漲情況的出現(xiàn)。因此，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。對(duì)于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1十稅率)

公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按《增值稅暫行條例》中規(guī)定所適用的稅率。

拓展知識(shí)：

不含稅收入怎么計(jì)算銷項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅額=不含稅收入*銷項(xiàng)稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額是根據(jù)取得的可以認(rèn)證抵扣的**上面載明的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額計(jì)算。比如收入不含稅金額100萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)材料不含稅80萬(wàn)，稅率都是13%，那銷項(xiàng)稅額=100萬(wàn)*13%=13萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額=80萬(wàn)*13%=10.4萬(wàn)。