前沿拓展：

個人經(jīng)營所得個人所得稅計算

個人所得稅個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額來計算，不超過3萬的按百分之五，超過三萬及以上的按其他費率繳納。 根據(jù)《中華**共和國個人所得稅法》第六條　應納稅所得額的計算： 預憲陳映區(qū)趙船（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度證激輸取的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。 （二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入少鹽剛并首額為應納稅所得額。 （三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 （四）財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。 （五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)舉答前盟后鎮(zhèn)質(zhì)讓財產(chǎn)的收入額減除將八財產(chǎn)原值和合理費用后的余額報檢又度李氫沿緊趕社，為應納稅所得額。 （酸命謂六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用延為費所得以收入減除百分之二十的費模簡大走先有器額門批用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。 本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定適形抗記由的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟質(zhì)頭燒由國務院確定，并報全國協(xié)創(chuàng)初資**代表大會常務委員會流前朝徑福械慶備案。

個體戶變更經(jīng)營者或轉(zhuǎn)型為企業(yè)的個人所得稅分析

彭懷文

2022年11月1日正式實施的《促進個體工商戶發(fā)展條例》（國務院令第755號，以下簡稱新條例）第十三條規(guī)定：“個體工商戶可以自愿變更經(jīng)營者或者轉(zhuǎn)型為企業(yè)。變更經(jīng)營者的，可以直接向市場主體登記機關(guān)申請辦理變更登記。涉及有關(guān)行政許可的，行政許可部門應當簡化手續(xù)，依法為個體工商戶提供便利。

個體工商戶變更經(jīng)營者或者轉(zhuǎn)型為企業(yè)的，應當結(jié)清依法應繳納的稅款等，對原有債權(quán)債務作出妥善處理，不得損害他人的合法權(quán)益。”

上述規(guī)定，相對于同時廢止《個體工商戶條例》（以下簡稱舊條例）變化是很大的，因為舊條例規(guī)定是：“個體工商戶變更經(jīng)營者的，應當在辦理注銷登記后，由新的經(jīng)營者重新申請辦理注冊登記。家庭經(jīng)營的個體工商戶在家庭成員間變更經(jīng)營者的，依照前款規(guī)定辦理變更手續(xù)。”

大家都清楚，個體工商戶不是企業(yè)所得稅的納稅人，不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要業(yè)主依法繳納“經(jīng)營所得”項目的個人所得稅。

在個體工商戶變更經(jīng)營者或轉(zhuǎn)型為企業(yè)的過程中，無論是那種情況，都是原業(yè)主結(jié)束經(jīng)營了對個體工商戶的經(jīng)營，意味著作為個體工商戶業(yè)主“經(jīng)營所得”個人所得稅的納稅義務終止；同時，無論是變更經(jīng)營者還是轉(zhuǎn)型為企業(yè)，原經(jīng)營者都是相當于轉(zhuǎn)讓了“個體工商戶”這項資產(chǎn)，必然會涉及到個人所得稅的問題。

一、個體工商戶變更經(jīng)營者的個人所得稅問題

個體工商戶變更經(jīng)營者，變更后的經(jīng)營者可能是原經(jīng)營者的家人、親屬等，也可能是沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人。

（一）變更過程中符合條件的應免征個人所得稅

依照《民法典》的規(guī)定，個體工商戶可能自然人個人在經(jīng)營，也可能是家庭成員共同在經(jīng)營。個體工商戶變更經(jīng)營者，可能是因為繼承原因，也可能是家庭成員分工發(fā)生變化，或者是親屬之間的贈予、配偶離婚等。

我國目前的《個人所得稅法》及其實施條例等，沒有對遺產(chǎn)繼承、個人贈予開征個人所得稅（股權(quán)和房屋除外）。對于個體工商戶變更經(jīng)營者，筆者認為符合條件的應免征個人所得稅。

參照《國家**關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家**公告2014年第67號）、《**、國家**關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）、《國家**關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）等規(guī)定，對繼承或?qū)€體工商戶變更（轉(zhuǎn)讓）給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，或者離婚析產(chǎn)中夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的個體工商戶經(jīng)營者變更為另一方的，應免征個人所得稅。

同樣，對于家庭成員共同經(jīng)營的個體工商戶因為家庭成員分工發(fā)生變化等原因，在家庭成員中變更經(jīng)營者，變更前后都屬于家庭成員的共同共有財產(chǎn)的，也應免征個人所得稅。

上述觀點是筆者的個人看法，目前尚未有具體稅法規(guī)定，希望財稅管理部門注意到新法規(guī)帶來的變化，從公平稅負和稅收法定的角度出發(fā)，針對經(jīng)營者變更中的特殊情形盡快出臺相關(guān)具體規(guī)定。

（二）變更過程中需要繳納個人所得稅

如果將個體工商戶經(jīng)營者變更為沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人，實際上就是打包將該商戶轉(zhuǎn)讓或變賣給其他人，相當于原經(jīng)營者終止投資而收回了投資。

《國家**關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家**公告2011年第41號）規(guī)定：個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費

因此，將個體工商戶經(jīng)營者變更為沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

（三）變更前后“經(jīng)營所得”個人所得稅處理

依照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家**令第35號，以下簡稱《計稅辦法》）第四條規(guī)定，個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。因此，在個體工商戶經(jīng)營者（業(yè)主）發(fā)生變化的情況下，“經(jīng)營所得”個人所得稅的納稅義務人也就發(fā)生了變化。

《計稅辦法》第四十一條規(guī)定，個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在注銷工商登記或者向**有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務機關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。

雖然在新條例實施后，個體工商戶可以不用注銷就變更經(jīng)營者，但是原經(jīng)營者（業(yè)主）實際上已經(jīng)終止了生產(chǎn)經(jīng)營，依然也需要結(jié)清“經(jīng)營所得”的個人所得稅納稅事宜。

目前，針對個體工商戶變更經(jīng)營者的新變化，**尚未出臺原經(jīng)營者結(jié)清納稅事宜的具體時間，筆者理解應該是在工商登記變更前，類似于現(xiàn)在有限公司個人股東變更的情形，市場監(jiān)督部門需要見到稅務局相關(guān)結(jié)清納稅事宜證明后才予以變更工商登記內(nèi)容。

如果個體工商戶經(jīng)營者變更時，市場監(jiān)督部門沒有要求稅務局結(jié)清稅款證明的，在稅務登記變更時也沒有要求的，那么原經(jīng)營者（業(yè)主）就應依照《國家**關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家**公告2018年第62號）第二條規(guī)定自行申報納稅：納稅人（業(yè)主）取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

對于查賬征收的個體工商戶經(jīng)營者發(fā)生變動后，由于商事主體依然存在，會計核算應接著原賬套進行核算，其收入、成本、費用等也是會接著累計的，其財務報表數(shù)據(jù)當年累計數(shù)也是接著累計的。年度中間變更的，對于新經(jīng)營者的“經(jīng)營所得”個人所得稅納稅義務，應從變更之日開始計算，所以需要將個體工商戶全年度的收入、成本、費用等準確地在新舊經(jīng)營者（業(yè)主）之間劃分。

但是，現(xiàn)在的稅務局申報系統(tǒng)是無法劃分的，因為《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)的業(yè)主申報時“六、合伙企業(yè)個人合伙人分配比例（%）”是灰色的，也沒有其他地方可以進行劃分。因此，還需要觀察**后一步的最新措施或規(guī)定。

二、個體工商戶轉(zhuǎn)型為企業(yè)的個人所得稅問題

個體工商戶轉(zhuǎn)型為企業(yè)，前述已經(jīng)分析過，轉(zhuǎn)型后的企業(yè)類型包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。

（一）個體工商戶轉(zhuǎn)型為個人獨資企業(yè)

個體工商戶與個人獨資企業(yè)只是市場主體登記類型不一致，都不具有法人資格，按規(guī)定都不是企業(yè)所得稅的納稅主體，依照個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，其“經(jīng)營所得”個人所得稅的納稅人都是業(yè)主（俗稱“老板”）個人。

個體工商戶轉(zhuǎn)型為個人獨資企業(yè)的過程中，如果業(yè)主（經(jīng)營者）沒有發(fā)生變化，轉(zhuǎn)型前后其“經(jīng)營所得”個人所得稅的納稅人都是業(yè)主同一個人，因此，轉(zhuǎn)型不需要繳納個人所得稅，理論上只需要轉(zhuǎn)型后將“經(jīng)營所得”繼續(xù)累計申報即可。

不過，現(xiàn)有的《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》能否支持轉(zhuǎn)型后累計申報，還需要**明確，因為轉(zhuǎn)型后“被投資單位”名稱肯定是會變化，但是“納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）”是否變化，稅務申報系統(tǒng)能否前后自動銜接都有待觀察。

（二）個體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)1.轉(zhuǎn)型需要繳納個人所得稅的觀點

合伙企業(yè)與個體工商戶的最大不同，就是合伙企業(yè)至少有兩個合伙人（投資者），合伙企業(yè)的經(jīng)營所得需要按照合伙協(xié)議約定分配比例在合伙人之間進行分配。個體工商戶的財產(chǎn)屬于業(yè)主個人或其家庭（共同共有），在個體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)過程中，相當于是將私人所有財產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榘捶莨灿胸敭a(chǎn)，實際上就隱含了財產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。換言之，在個體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)過程中，相當于將個體工商戶這一市場主體的資產(chǎn)、負債、雇員等打包，以非貨幣資產(chǎn)的形式投入到新成立的合伙企業(yè)中。如果按照這一思路分析的話，個體工商戶也就需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

《** 國家**關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）第五條規(guī)定：“本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。”注意，財稅[2015]41號在此處“設立新的企業(yè)”沒有限制企業(yè)類型，理論上就可以包括合伙企業(yè)。

財稅[2015]41號文第三條規(guī)定，個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

分期繳納的前提是，“納稅人一次性繳稅有困難的”，如果在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資時，在取得被投資企業(yè)股權(quán)同時還有現(xiàn)金收入的，應將現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅。

2.轉(zhuǎn)型不需要繳納個人所得稅的觀點

實務中，還存在一個觀點，個體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)，原業(yè)主不需要繳納“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅。

理由是：

第一、該轉(zhuǎn)型有點類似于有限公司通過新增股東的增資擴股，原投資者在增加市場主體資本金的過程中并沒有所得，除非不公允是不應該繳納“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個人所得稅。

其次，《** 國家**關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）和《國家**關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家**公告2015年第20號）對于個人非貨幣性資產(chǎn)投資需要征稅強調(diào)的都是“股權(quán)”，而合伙企業(yè)是沒有“股權(quán)”的。

第三、新條例名稱叫《促進個體工商戶發(fā)展條例》，是為了“促進”，如果在新條例支持的轉(zhuǎn)型過程中征收一道“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”與大背景不符。

筆者不對上述兩種觀點做出評述，一切以財稅部門出臺的配套政策為準。

3.轉(zhuǎn)型后原業(yè)主個人所得稅經(jīng)營所得的申報

個體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)后，原業(yè)主變?yōu)楹匣锲髽I(yè)的合伙人，轉(zhuǎn)型前后都需要繳納“經(jīng)營所得”個人所得稅。但是，按照現(xiàn)有的《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》以及稅務局申報系統(tǒng)，無法支持轉(zhuǎn)型前后累計申報。

如果**沒有修訂現(xiàn)有的申報表以及稅務申報系統(tǒng)的，導致原個體工商戶業(yè)主在轉(zhuǎn)型后按照合伙企業(yè)的合伙人重新開始申報“經(jīng)營所得”個人所得稅的，就形成了“從兩處以上取得經(jīng)營所得”，在次年的1月1日至3月31日就需要通過填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》，進行匯算清繳。

（三）個體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)

個體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)，原個體工商戶業(yè)主成為新公司的股東，就構(gòu)成了《** 國家**關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）和《國家**關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家**公告2015年第20號）規(guī)定的典型的“非貨幣資產(chǎn)投資”，需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，滿足規(guī)定條件的可以不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

1.轉(zhuǎn)型過程中的應稅項目

個體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

2.轉(zhuǎn)型過程中的應納稅所得額

財稅[2015]41號文第二條第一款規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

《國家**關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家**公告2015年第20號）第四條進一步明確，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。

（1）收入確認時間

財稅[2015]41號文第二條第二款規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

個體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)，應以公司制成立為取得股權(quán)的時間。

（2）資產(chǎn)原值

國家**公告2015年第20號第五條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

對于查賬征收的個體工商戶，應以計稅基礎作為非貨幣性資產(chǎn)的原值。

（3）轉(zhuǎn)型過程中的合理稅費

國家**公告2015年第20號第六條規(guī)定，合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用。

3.轉(zhuǎn)型過程中一次性繳稅有困難的可分期繳納

（1）分期繳納的稅法規(guī)定

財稅[2015]41號文第三條規(guī)定，個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

分期繳納的前提是，“納稅人一次性繳稅有困難的”，如果在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資時，在取得被投資企業(yè)股權(quán)同時還有現(xiàn)金收入的，應將現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅。

還有需要注意的是“5個公歷年度內(nèi)（含）”不是指“周年”。例如，李某擁有的個體工商戶在2022年11月15日轉(zhuǎn)型為有限公司，應繳納個人所得稅，但是一次性繳稅有困難。那么，李某可以根據(jù)自身的情況制定分期繳納計劃，在2022年至2026年這5個年度內(nèi)分期繳稅，最遲必須在2026年12月31日前繳清稅款。在這里的2022年是算一個年度的，因此分期的時間是不能從2022年11月算到2027年11月的。

（2）現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅

財稅[2015]41號文第四條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（3）分期繳稅計劃的制定、變更與備案

根據(jù)《國家**關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家**公告2015年第20號，以下簡稱20號公告）第八條規(guī)定，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。

20號公告第九條規(guī)定，納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃并向主管稅務機關(guān)重新報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》。

4.轉(zhuǎn)型過程的納稅申報

（1）自行申報

20號公告第二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關(guān)自行申報繳納。

（2）申報納稅

20號公告第十條規(guī)定，納稅人按分期繳稅計劃向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報時，應提供已在主管稅務機關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個人所得稅的完稅憑證。

20號公告第十一條規(guī)定，納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。

（3）被投資企業(yè)的報告義務

雖然20號公告明確規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人自行向稅務機關(guān)申報，被投資企業(yè)不是扣繳義務人，但是被投資企業(yè)確仍然負有報告義務。

20號公告第十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告，并協(xié)助稅務機關(guān)執(zhí)行公務。

5.轉(zhuǎn)型前后的應稅項目變化

原個體工商戶業(yè)主在個體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)后，就不再需要繼續(xù)申報繳納“經(jīng)營所得”個人所得稅，只需要按照規(guī)定在次年的1月1日至3月31日對“經(jīng)營所得”進行匯算清繳即可。原個體工商戶業(yè)主變?yōu)楣竟蓶|后，從新公司取得的股息紅利等，應按照“股息紅利所得”扣繳個人所得稅。

在轉(zhuǎn)型前，個體工商戶業(yè)主領(lǐng)取的工資需要并入當期的“經(jīng)營所得”計稅，并不得稅前扣除；轉(zhuǎn)型后，原個體工商戶業(yè)主變?yōu)楣竟蓶|后依然在公司任職并領(lǐng)取工資的，則應按照“工資薪金所得”預扣預繳個人所得稅，并可以按規(guī)定在新公司進行稅前扣除。

最后說明，上述所有分析是依賴于現(xiàn)有的稅法規(guī)定，****可能針對新條例的變化出臺新的規(guī)定，納稅人在具體經(jīng)辦相關(guān)事項時應關(guān)注最新政策的變化。

拓展知識：

個人經(jīng)營所得個人所得稅計算

一、個體工商戶個人所得稅計算方法1、計算公式：應納稅所得額=收入總額-成本、費用及損失-起征點2、應納稅額=應納稅所得額×適用稅率二、個體工商戶個人所得稅征收方式1、查賬征收：要求個體工商戶設置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個稅時按照收入總額減去成本、費用及損失計算出應納稅所得額，然后按適用的稅率計算繳納個稅。2、定期定額征收：是對沒有設置賬簿的個體工商戶，稅務機關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應納稅經(jīng)營額或所得額，從而確定其應納稅額的征收方式。影響其個人所得稅的因素是營業(yè)額和個人所得稅征收率。