前沿拓展：

個人所得稅費(fèi)計算

保險營銷員個人所得稅如何計算?

　　根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》的’規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅;對勞務(wù)報酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅孩立土南卻使。

　　根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。

　　營銷員稅收各個檔次繳納情況

　　一、月收入低于1333元，不用開征個人所得稅和營業(yè)稅

　　二、1333元<月收入<7339元

　　來自例如：

　　1、A 當(dāng)月收入4999元

　　營業(yè)稅及附加= 0

　　個人所得稅=[(4999x(1-40%)-0)-800]x20良菜%=439.88元

　　這漸球?qū)O感接2、A當(dāng)月收入6000元

　　營業(yè)稅及附加=6000x 5.5%=330元

　　個人所得稅=[(6000x穩(wěn)九京型弱直問許(1-40%)-330)-800]x20%=494元

　　合計稅費(fèi)824元

　　三、7339元<當(dāng)月收入<45870元

　　例缺術(shù)同逐井甲沒如：B當(dāng)月收入30000元

　　營業(yè)稅及附住沿足宗除資協(xié)讓唱加=30000元x5.5%=1650元

　　個人所得稅=[(30000x(1-40%)-1650)x0.8]x20%=26話合角口村16元

　　合計稅費(fèi)426證兩藥飛6元

　　四、458驗依晚需果附東70元<當(dāng)月收入<11別4500元

　　例如：C 當(dāng)月收入10萬元

　　營顧景布微業(yè)稅及附加=10萬元x5.5%=5500元

　　個人所得稅=[(10萬x(1-40%)-5500)x0.8]x30%-2000 = 11080元

　　合計稅費(fèi)16580元

　　五、當(dāng)月收入>114500教永求元

　　例如：D當(dāng)月收入15萬元

　　營業(yè)稅及附加補(bǔ)怎思波個自模消類=15萬x5.5%=8250元

　　個人所得稅=[(15萬x(1-40%)-8250)x0.8]x40%-7000=191趕汽二謂入確跳把下60元

　　合計稅費(fèi)27410元

　　注：營銷員收入指傭金、手續(xù)費(fèi)、津貼、獎勵等收入

;

一、 綜合類

1. 哪些所得項目是綜合所得?

答：綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。居民個人取得綜合所得需要年度匯算的，應(yīng)于次年3月1日至6月30日辦理年度匯算。

2. 綜合所得適用的稅率是什么?

答：綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

3. 居民個人的綜合所得應(yīng)納稅所得額如何確定?

答：居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

舉例：居民個人蘭蘭2021年共取得工資144000元，取得勞務(wù)報酬20000元，取得稿酬5000元，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)取得收入20000元，符合條件的專項扣除和專項附加扣除共計62400元。

綜合所得年收入額=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)

年應(yīng)納稅所得額=178800-60000-62400=56400(元)

4. 年度匯算時，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得如何計算收入額？

答：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

舉例：居民個人小趙2021年取得工資收入80000元、勞務(wù)報酬收入50000元、特許權(quán)使用費(fèi)收入100000元、稿酬收入40000元，請計算小趙2021年綜合所得收入額是多少?

綜合所得年收入額=80000+50000×(1-20%)+100000×(1-20%)+40000×(1-20%)×70%=222400(元)

二、 工資薪金

5. 什么是工資薪金所得？

答：個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。

6.自行申報全年一次性獎金個人所得稅時，如何繳納個人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計稅?

答：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家**關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2023年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×月度適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

舉例：居民個人小劉2021年1月從單位取得2020年度全年績效獎金48000元，2021年全年工資120000元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除12000元。如何計繳個人所得稅?

(1)如選擇全年一次性獎金48000元單獨(dú)計稅：

確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000(元)

適用稅率10%，速算扣除數(shù)210。

全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=48000×10%-210=4590(元)

綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)

全年應(yīng)納個人所得稅：4590+2280=6870(元)

(2)如選擇全年一次性獎金48000元并入綜合所得計算納稅：

全年應(yīng)納個人所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)

7.演員參與本單位組織的演出取得的報酬是否屬于工資薪金?

答：對電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬，屬于工資薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

8.單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，是否屬于工資薪金?

答：按規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按**門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。除上述情形外，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

9. 個人擔(dān)任公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金?

答：個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)，屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅;個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，屬于工資薪金，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

10.單位為職工個人購買商業(yè)健康保險是否屬于工資薪金?

答：單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)計入員工個人工資薪金，視同個人購買，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。

11. 超比例繳付的“三險一金”是否要并入當(dāng)期工資薪金計算繳納個人所得稅?

答：單位超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)為個人繳付“三險一金”的，超過部分應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

12. 與單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何計稅?要并入綜合所得嗎?

答：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

13. 提前退休一次性收入個人所得稅如何計算?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計算公式：

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

14.個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，如何計算繳納個人所得稅?是否并入綜合所得?

答：居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵)，符合有關(guān)規(guī)定條件的，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表。一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)按規(guī)定合并計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)

三、 勞務(wù)報酬

15. 什么是勞務(wù)報酬所得?

答：個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得，為勞務(wù)報酬所得。

16.單位以免費(fèi)旅游方式對非本單位員工的營銷人員進(jìn)行獎勵的，怎么計算繳納個人所得稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

答：應(yīng)作為當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

17. 保險**人取得傭金收入應(yīng)如何計稅？需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

答：保險**人與保險營銷員屬于同一類人員。保險**人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

舉例：居民個人小李是某保險公司營銷員，2021年1月取得保險營銷傭金收入20600元，該保險公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，向個人保險**人支付傭金費(fèi)用后，代個人保險**人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通**。保險公司應(yīng)代扣小李2021年1月份的個人所得稅多少元?

月收入低于10萬元，免征增值稅，應(yīng)代扣小李2021年1月份的個人所得稅=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]×3%=220.8元

四、 稿酬

18. 什么是稿酬所得?

答：個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得，為稿酬所得。

19. 個人通過出版社出版**取得的收入應(yīng)如何計稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎?

答：個人通過出版社出版**取得的收入，按照“稿酬所得”項目計繳個人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

舉例：2021年8月份某出版社要出版作家的一本**，由作家提供書稿，出版社支付給作者2.5萬元。2021年8月份出版社應(yīng)預(yù)扣作者個人所得稅=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。年度終了后，作者取得的該筆稿酬按照14000元(25000×(1-20%)×70%)的收入額與當(dāng)年本人取得的其他綜合所得合并后辦理年度匯算。

20. 個人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)如何計稅?需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

答：個人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目計繳個人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

五、 特許權(quán)使用費(fèi)

21. 什么是特許權(quán)使用費(fèi)所得?

答：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

22. 個人獲得的專利賠償款應(yīng)按什么項目計算繳納個人所得稅?

答：專利賠償款應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目計繳個人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

23. 個人將**手稿進(jìn)行拍賣取得所得，應(yīng)按什么項目計算繳納個人所得稅?

答：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目繳納個人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

24. 編劇取得的劇本使用費(fèi)，按稿酬所得征稅還是按特許權(quán)使用費(fèi)項目計算繳納個人所得稅?

答：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目計征個人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

來源：國家**12366納稅服務(wù)平臺、**稅務(wù)報丨綜合編輯

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016

拓展知識：