前沿拓展：

含稅計算方法

不含稅價=含稅價格/（1+稅率）。
含稅價就是包含了增值反責(zé)劇稅額，如果是一般增值稅來自納稅人，就是價格那主映內(nèi)已含17％的增值稅，不含稅價格為1/1.17，購貨單位可以據(jù)此抵扣進項稅額。不含稅價就是不包含稅金的計稅價格，一般的稅率有16%，10%，4%，6%，25%，最常見的是16%的增值稅。
合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議。依法成立的合同，受法律保護。依法成立的合同，僅對當(dāng)事人具有法律約束力，但是法律另有規(guī)定的除外。

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識點是：區(qū)別銷售含稅不含稅的情況

1. 什么時候含稅，什么時候不含稅？

我們都知道， 在計算銷項稅額時經(jīng)常碰到的問題就是含稅，不含稅。不含稅就可以直接用了，而含稅需要“大數(shù)變小數(shù)”進行計算后才可進行下一步。那到底含不含稅，我們梳理就有一些幾種情況了：

（1）題目直接告訴我們是否含稅；

（2）題目沒有任何提示時視為不含稅收入；

（3）開具專用**的時候是不含稅收入，開具普通**的時候是含稅收入；為什么，我也沒搞清楚，題目就是這么規(guī)定的。

（4）零售額是含稅收入；

（5）價外費用是含稅的；

（6）押金是含稅的；

（7）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時，非應(yīng)稅勞務(wù)收入為含稅的；

（8）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷的時候，銷售額是含稅的。

2.對于含稅不含稅的混淆，有沒有例子？

（1）增值稅專用**上注明的銷售額為不含稅銷售額，普通**上注明的銷售額為含稅銷售額，這是題目中最常見的表達方式。

【例2-17】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），1999年10月購銷業(yè)務(wù)情況如下：

①購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得的增值稅專用**上注明地價、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運費（取得**）3萬元；

②購進鋼材20噸，已驗收入庫，取得的增值稅專用**上注明價、稅款分別為8萬元、1.36萬元； ③直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為42萬元，同時按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元； ④銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用**注明銷售額42萬元； ⑤將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用； ⑥期初留抵進項稅額0.5萬元。 要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額和期末留抵進項稅額。 【**】當(dāng)期銷售項稅額=42×17%＝7.14（萬元）。（其他步驟略） 【解析】此題是2000年考試真題，根據(jù)題干④給出的條件“開具的專用**注明銷售額42萬元”，可以得知不含增值稅銷售額為42萬元，所以直接乘以稅率17%就可以得出銷項稅額。

（2）價外費用和逾期包裝物押金為含稅銷售額。對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。 【例2-18】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（ ）。　　A．214359元　　 　B．240000元　　C．250800元　　 　D．280800元 【**】B 【解析】本題是1999年考試真題，要求計算計征消費稅的銷售額，也就是不含增值稅的銷售額，應(yīng)為向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅。價外費用視為含稅收入，換我們所述的公式換算為不含稅收入。則不含增值稅銷售額為（25080+3000）÷（1+17%）＝240000（元）。 （3）組成計稅價格為不含稅銷售額。無論是計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格或者是非應(yīng)稅消費品的組成計稅價格，按照公式計算出來的結(jié)果就是“計稅價格”，也就是不含增值稅的價格，切記不可以再對組成計稅價格進行價稅分離。

【例2-19】某軋鋼廠為增值稅一般納稅人，某月委托某鋼窗廠加工一批鋼窗用于職工宿舍樓的建設(shè)，委托加工鋼材成本為5000元，支付加工費為3000元，隨同加工費支付的進項稅額為510元，則該項業(yè)務(wù)的銷項稅額是多少？ 【**】組成計稅價格＝（5000+3000）×（1+10%）＝8800 銷項稅額＝8800×17%＝1496（元） 【解析】將委托加工收回的鋼窗用于職工福利應(yīng)視同銷售繳納增值稅，由于軋鋼廠無同類鋼窗的銷售價格，所以應(yīng)按組成計稅價格計提銷項稅額。鋼窗不屬于應(yīng)稅消費品，所以成本利潤率應(yīng)為10%。得出的組成計稅價格直接乘以鋼窗的適用稅率17%就是銷項稅額。 （4）商店零售價為含稅銷售額。 【例2-20】某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用**，取得銷售額6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通**，取得銷售收入2340萬元。則該月該化工企業(yè)銷項稅額是多少？ 【**】增值稅銷項稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬元）。【解析】本題是自2000年考試真題中摘錄的部分內(nèi)容，專用**注明的銷售額為不含稅銷售額，零售業(yè)務(wù)開具的普通**上注明的銷售收入為含稅銷售收入。 （5）出口貨物視同內(nèi)銷時的銷售額為含稅銷售額。【例2-21】稅務(wù)機關(guān)在對某出口企業(yè)出口情況進行審核時，發(fā)現(xiàn)有一批FOB價折合117萬元**幣的一般貿(mào)易出口貨物超期90日一直未對退稅部門做申報退稅，該貨物征稅率17%，退稅率11%，出口當(dāng)月已將不得免征和抵扣稅額計入外銷成本。該項視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)補繳多少增值稅？【**】該企業(yè)應(yīng)向征稅部門申報銷項稅為=117÷（1+17%）×17%=17（萬元）將已列入成本的征退稅率之差轉(zhuǎn)入進項=117×（17%-11%）=7.02（萬元）該項視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)補繳增值稅=17-7.02=9.98（萬元）【解析】關(guān)于出口貨物視為內(nèi)銷的時候，出口離岸價是否含稅的問題是考生比較難以理解的。解決的方法是明確“免稅”的環(huán)節(jié)，明確是對誰免的稅，一般貨物出口時是免征增值稅，免征的是銷售方從購貨方收取的銷項稅額（購貨方不會因為銷售方是否免稅而改變所支付的貨款），出口離岸價117萬元本身是含著購貨方支付的稅額的，當(dāng)國家對這部分稅額免征的時候，納稅人可全部將117萬元作為銷售收入。當(dāng)117萬元不符合免稅條件而需征稅的時候，只需將117萬元價稅分離，計算其中包括的“稅額”，即117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。 （6）增值稅混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依法應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。此時提供的非應(yīng)稅勞務(wù)所取得的收入為含稅收入，計稅時應(yīng)換算為不含稅收入（銷售額）。【例2-22】某建材商店系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營建材和電纜銷售，營業(yè)執(zhí)照上注明還兼營電纜安裝業(yè)務(wù)。2008年5月份該商店銷售建材取得不含稅銷售額為20萬元，銷售電纜取得不含稅銷售額10萬元，其中8萬元電纜在銷售的同時給客戶安裝，另外又收取安裝費共5.85萬元，并且單獨記賬核算。則該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售額是多少？【**】銷售額=20+10+5.85÷（1+17%）＝35（萬元）。【解析】安裝業(yè)務(wù)本身屬于營業(yè)稅征稅范圍，但本題中的安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在銷售電纜的同時，屬于增值稅混合銷售行為，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并繳納增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入5.85萬元應(yīng)換算為不含稅銷售額計算繳納增值稅。 （7）查出的隱瞞收入由于沒有計稅，所以屬于含稅銷售額。【例2-23】某商店為增值稅一般納稅人，某月銷售一批貨物未進行賬務(wù)處理，隱匿銷售收入234萬元，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，依法給予補稅并罰款的處理。假設(shè)該貨物適用稅率為17%，商店在購進該批貨物的時候，負擔(dān)了增值稅，但為了逃避納稅沒有索取增值稅專用**。則針對該項業(yè)務(wù)，商店應(yīng)補增值稅為多少？【**】應(yīng)補增值稅=234÷（1+17%）×17%＝34（萬元）。【解析】隱藏銷售收入包括沒有進行賬務(wù)處理的收入、掛在往來賬戶的收入等，因為納稅人將收入隱藏了，沒有進行相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅的處理，所以該收入為含稅收入。（8）銷售舊貨取得的收入一般為含稅收入。例題略

每天學(xué)習(xí)一點點，每天進步一點點。今天的講課就講到這里。

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