其實(shí)稿酬個(gè)稅最新稅法舉例的問題并不復(fù)雜，但是又很多的朋友都不太了解手稿拍賣所得個(gè)稅，因此呢，今天小編就來為大家分享稿酬個(gè)稅最新稅法舉例的一些知識(shí)，希望可以幫助到大家，下面我們一起來看看這個(gè)問題的分析吧！

個(gè)人將手稿原件公開拍賣取得的所得如何計(jì)征個(gè)人所得稅

1、第一，國家**《關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2、第二，拍賣除上述文字作品原稿及復(fù)印件之外的其他財(cái)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3、需要注意的是，私人財(cái)產(chǎn)是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等所有權(quán)屬于個(gè)人的一切財(cái)產(chǎn)

拍賣收入怎么算個(gè)人所得稅

對(duì)個(gè)人取得的拍賣收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

1、個(gè)人通過拍賣成交的拍賣收入（包括拍賣書畫作品、古玩收藏品等收入），按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。其財(cái)產(chǎn)原值，為個(gè)人以前（或上次）取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效的交易憑證為準(zhǔn)）；

2、個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的拍賣品原值憑證的，對(duì)其取得的拍賣收入的個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收，即以個(gè)人取得的全部拍賣收入，按3%征收率直接計(jì)征個(gè)人所得稅；

3、個(gè)人通過拍賣取得收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

1、由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳。按“特許權(quán)使用費(fèi)”項(xiàng)目征個(gè)稅：如果個(gè)人拍賣的是字畫、手稿和文學(xué)作品，將按‘特許權(quán)使用費(fèi)’所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。具體的計(jì)算方法是，作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，仍按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

2、其他財(cái)產(chǎn)。按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征個(gè)稅：個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

3、原值不明。按轉(zhuǎn)讓收入3%或2%核定個(gè)稅：海外回購流往其他國家的文物，文件有專門的優(yōu)惠舉措，拍賣品**物部門認(rèn)定是海外回流文物的，可按轉(zhuǎn)讓收入額2%的征收率計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)其他納稅人不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的；財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范的；一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對(duì)應(yīng)的原值的，均按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)征“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅。

綜上所述，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》第一條

個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原植和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人拍賣古董取得的收入如何繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人拍賣古董取得的收入按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對(duì)其取得所得按以下規(guī)定征稅：

一、根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

三、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式**、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：

1、通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；

2、通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；

3、通過**收藏的，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；

4、通過贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

5、通過其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用

《中華****個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

個(gè)人拍賣收入如何計(jì)繳個(gè)稅

1、根據(jù)國家**《關(guān)于****強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函〔2005〕869號(hào)）第二條規(guī)定，無論拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是****實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)，對(duì)拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。

2、拍賣收入主要分為標(biāo)的物拍賣價(jià)款和傭金收入兩部分。對(duì)于這兩部分的稅收，具體來說，可以區(qū)分以下情況處理：

3、增值稅。國家**《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。

4、對(duì)經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。

5、對(duì)于應(yīng)稅貨物，買受人支付的傭金已連同拍賣價(jià)款計(jì)繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動(dòng)產(chǎn)，須向國稅部門申請(qǐng)或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對(duì)買受人支付的傭金計(jì)繳增值稅。

6、例如：經(jīng)**強(qiáng)制拍賣房產(chǎn)的，購房人持以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納契稅：

7、個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)取得的房屋拍賣收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其房屋原值應(yīng)按照納稅人提供的合法、完整、準(zhǔn)確的憑證予以扣除；

8、不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9、（一）個(gè)人持合法性身份證明、法人持稅務(wù)登記證及法人代表個(gè)人合法身份證明；

10、（二）證明該房產(chǎn)由**委托拍賣的相關(guān)材料；

11、上述資料需提供原件及復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件。

12、參考資料來源：國家稅務(wù)局_關(guān)于個(gè)人取得房屋拍賣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

拍賣字畫的稅務(wù)如何處理

在實(shí)踐中存在的拍賣字畫的稅務(wù)處理，涉及到增值稅、個(gè)人所得稅的處理。本文主要就拍賣字畫涉及的法律依據(jù)、增值稅處理、個(gè)人所得稅處理和相關(guān)的個(gè)人所得稅的納稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的分析

(一)《國家**關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號(hào))

(二)《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))

(三)《國家**關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號(hào))

(四)《**國家**關(guān)于個(gè)將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件3:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定

《國家**關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號(hào))規(guī)定，一、對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。二、對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。

《國家**簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家**公告2014年第36號(hào))第二條規(guī)定，將《國家**關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號(hào))第一條中“按照4%的征收率征收增值稅”，修改為“按照3%的征收率征收增值稅”。

《**國家**關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))附件3:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免增值稅。

基于以上政策規(guī)定，對(duì)于拍賣行或拍賣公司拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅，畫家個(gè)人委托拍賣行拍賣其創(chuàng)造的字畫，由于屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對(duì)其取得所得按以下規(guī)定征稅:

(一)根據(jù)《國家**關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號(hào))，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下)或者20%(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

這里要注意的是:如何定義文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及為何單獨(dú)對(duì)其按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

《中華****著作權(quán)法實(shí)施條例》第四條明確解釋:文字作品是指**、詩詞、散文、論文等以文字形式表現(xiàn)的作品。

《中華****個(gè)人所得稅法》規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

可見，文字作品手稿原件或復(fù)印件的拍賣，會(huì)涉及到**權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)等著作權(quán)中人身權(quán)利之外的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，屬于與著作權(quán)相關(guān)的一種所得，所以，拍賣文字作品手稿原件或復(fù)印件不同于拍賣其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(二)個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

需要注意的是，私人財(cái)產(chǎn)是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等所有權(quán)屬于個(gè)人的一切財(cái)產(chǎn)。

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))第四條規(guī)定，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為**物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

基于以上政策規(guī)定，拍賣行或拍賣公司拍賣畫家的字畫，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的字畫原值憑證，不能正確計(jì)算字畫原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣的字畫為**物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、拍賣字畫以最終拍賣成交價(jià)格計(jì)征個(gè)稅

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。最終拍賣成交價(jià)格如何確定?《拍賣法》第五十一條規(guī)定，競(jìng)買人的最高應(yīng)價(jià)經(jīng)拍賣師落槌或者以其他公開表示買定的方式確認(rèn)后，拍賣成交。根據(jù)這一條款，導(dǎo)致拍賣師落槌的最高應(yīng)價(jià)就是最終拍賣成交價(jià)格。但有一種特殊情形，《拍賣法》第三十九條規(guī)定，買受人未按照約定支付價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任，或者由拍賣人征得委托人的同意，將拍賣標(biāo)的再行拍賣。拍賣標(biāo)的再行拍賣的價(jià)款低于原拍賣價(jià)款的，原買受人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足差額。即特殊情況下的個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣轉(zhuǎn)讓收入額是再行拍賣價(jià)款與原買受人所補(bǔ)差額的合計(jì)。

例如，張三將一幅字畫委托拍賣行拍賣，李四以最高應(yīng)價(jià)1001000元成為買受人。但隨后李四反悔，覺得該畫不值那么多錢，不肯按約定支付價(jià)款，征得張三同意，拍賣行再次拍賣該字畫，但再次拍賣的價(jià)款只有951000元，按規(guī)定原買受人李四應(yīng)補(bǔ)足再次拍賣與原拍賣價(jià)款的差額51000元給張三。在這種情況下，張三字畫拍賣轉(zhuǎn)讓收入額還是101000元，而不是951000元。

3、拍賣字畫可憑合法有效憑證稅前扣除

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))規(guī)定，個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式**、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等)，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

首先，財(cái)產(chǎn)原值是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格。財(cái)產(chǎn)原值的確定又分為五種情形:

一是通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款;

二是通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);

三是通過**收藏的，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用;

四是贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi);

五是通過其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

其次，拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金，具體指拍賣財(cái)產(chǎn)過程中實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。

再次，有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)(傭金)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。

其中有關(guān)拍賣費(fèi)(傭金)的多少，參照《中華****拍賣法》第五十六條規(guī)定:“委托人、買受人可以與拍賣人約定傭金的比例。委托人、買受人與拍賣人對(duì)傭金比例未作約定，拍賣成交的，拍賣人可以向委托人、買受人各收取不超過拍賣成交價(jià)百分之五的傭金。收取傭金的比例按照同拍賣成交價(jià)成反比的原則確定。拍賣未成交的，拍賣人可以向委托人收取約定的費(fèi)用;未作約定的，可以向委托人收取為拍賣支出的合理費(fèi)用。”買賣雙方的拍賣費(fèi)(傭金)一般是在拍賣成交價(jià)格10%以下，拍賣機(jī)構(gòu)向買賣雙方收取傭金的具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國際慣例及市場(chǎng)行情來確定。

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))第六條規(guī)定，納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如，某市居民張某委托某拍賣行拍賣其2005年以21000元價(jià)格從民間購買的一幅字畫，最終的拍賣成交價(jià)格是501000元。假定繳納增值稅21000元，城市維護(hù)建設(shè)稅140元，教育費(fèi)附加60元(拍賣費(fèi)等費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除，為便于計(jì)算，此處忽略不計(jì);其他稅費(fèi)也忽略不計(jì)，下同)，則張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(510000-21000-21000-140-60)×20%=91160(元)。如果張某無法提供其繳納稅費(fèi)的相關(guān)憑證，僅能提供財(cái)產(chǎn)原值憑證。則應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(501000-21000)×20%=91600(元)。

4、實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的兩種情形

第一，不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值。

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))規(guī)定，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為**物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

這里重點(diǎn)要關(guān)注“海外回流文物”的認(rèn)定問題。海外回流文物主要是由各省文物管理委員會(huì)(簡(jiǎn)稱文管會(huì))根據(jù)海關(guān)入境記錄來認(rèn)定被拍賣文物是否為“海外回流文物”，拍賣機(jī)構(gòu)根據(jù)文管會(huì)出具的認(rèn)定材料按照2%的征收率來代扣代繳稅款。與3%的征收率相比，2%的征收率體現(xiàn)了國家對(duì)海外回流文物在國內(nèi)拍賣的一種鼓勵(lì)與支持。

例如:某市居民王某委托某拍賣行拍賣其2006年以201000元價(jià)格從民間購買的一幅字畫，最終的拍賣成交價(jià)格是601000元，王某無法提供購買字畫的原值憑證。因此需要按轉(zhuǎn)讓收入額的3%繳納個(gè)人所得稅=601000×3%=11800(元)。

第二，視為供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的情形。

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))第五條規(guī)定，納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對(duì)應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如，王某去年從國外購回幾幅明朝時(shí)期字畫，已**物部門認(rèn)定為海外回流文物。他委托某拍賣行以1001000元的價(jià)格拍賣了其中一件，所提供財(cái)產(chǎn)原值憑證上的原值是幾幅拍賣字畫原值的合計(jì)。因此王某要按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅=1001000×2%=21000(元)。

5、拍賣字畫個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)規(guī)定

《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))第七條規(guī)定，個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第八條規(guī)定，拍賣單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開完稅憑證，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價(jià)格、扣繳稅款額。

根據(jù)《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號(hào))規(guī)定，拍賣所得個(gè)人所得稅可以采用增值部分和核定征收率兩種方法計(jì)算，為納稅籌劃留下空間。

例如，李先生2012年以2001000元購得一幅字畫，如今這幅字畫的價(jià)格已經(jīng)升到了5001000元。如果按照增值部分計(jì)算李先生的個(gè)稅，則應(yīng)繳稅為(5001000-2001000)×(1-10%)×20%=541000(元)(傭金按10%計(jì)算)，而如果按照轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算，則應(yīng)繳稅額為5001000×3%=151000(元)，兩者之間相差391000元(541000-151000)。

而對(duì)于原值較高、升值不多的拍品，用增值部分計(jì)算個(gè)人所得稅得出的稅額顯然要更劃算一些。張先生的一幅字畫是不久之前剛從拍賣行拍得的，當(dāng)時(shí)拍得價(jià)為5001000元，但由于現(xiàn)在急于使用資金，想快點(diǎn)將它脫手變現(xiàn)。按照他的心理價(jià)位，這幅字畫只要能夠達(dá)到5501000元他就準(zhǔn)備脫手。如果按照3%征收率來計(jì)算，張先生應(yīng)繳個(gè)稅為5501000×3%=161500(元)，而如果按照增值部分繳納個(gè)稅，則應(yīng)納稅金(5501000-5001000)×(1-10%)×20%=91000(元)，可以節(jié)稅71500元(161500-91000)。

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