大家好，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)相信很多的網(wǎng)友都不是很明白，包括勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算方法也是一樣，不過沒有關(guān)系，接下來就來為大家分享關(guān)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算方法的一些知識(shí)點(diǎn)，大家可以關(guān)注收藏，免得下次來找不到哦，下面我們開始吧！

個(gè)人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬怎么填

1、個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得稅的起征點(diǎn)一般是800元，其稅額計(jì)算方法為：第一，如果每次的收入不足4000元，則應(yīng)交稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率(每次收入額-800)20。第二，如果你的收入在4000以上，則應(yīng)交的稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收入額(1-20)20。第三，如果每次收入的應(yīng)納稅所得額超過了0元，則應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)每次收入額(1-20)適用稅率-速算扣除數(shù)。以上就是個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得稅的具體計(jì)算方法，你可以根據(jù)自己的收入帶入上面的公式進(jìn)行計(jì)算。個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得主要是指?jìng)€(gè)人從事醫(yī)療、法律、設(shè)計(jì)、安裝、化驗(yàn)、測(cè)試、書畫、**、翻譯等勞務(wù)取得的報(bào)酬。是一次性的收入，取得該項(xiàng)收入記為一次。如果屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，按照一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2、《中華****個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法

法律分析：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額等于（每次收入額減800）乘20%。2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額等于每次收入額乘（1減20%）乘20%。3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額等于每次收入額乘（1減20）乘適用稅率減速算扣除數(shù)。超過20000-50000的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)2000。超過50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)7000。

法律依據(jù)：《中華****個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅怎么計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算方式如下：

1、每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）乘以20%；

2、每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額乘以（1-20%）乘以20%；

3、勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

《中華****個(gè)人所得稅法》

下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅 勞務(wù)報(bào)酬怎么納稅

1、最近有好多企業(yè)職工在網(wǎng)上提問的就是關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅問題的，這個(gè)國家早就有關(guān)于個(gè)稅法的法規(guī)的，目前是對(duì)于扣除保險(xiǎn)等合理費(fèi)用后起征點(diǎn)是5000元，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅率以及速算扣除數(shù)的，下面我來為你解答，希望對(duì)你有所幫助。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的征稅對(duì)象之一。是個(gè)人**從事設(shè)計(jì)、安裝、制圖、醫(yī)療、會(huì)計(jì)、法律、咨詢、講學(xué)、**、廣播、投稿、翻譯、書畫、雕刻、電影、戲劇、音樂、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)服務(wù)等項(xiàng)勞務(wù)的所得。這些所得如果是以工資、薪金形式從其工作單位領(lǐng)取的，則屬于工資、薪金所得，不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

3、1目前我國勞務(wù)報(bào)酬所得采用的是**累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得收入是按次計(jì)稅，而不是按月收入總和來計(jì)稅，這一點(diǎn)大家要清楚。即如果每月有多處取得勞務(wù)報(bào)酬的，應(yīng)按照每次取得的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行分開計(jì)稅，而不是將多處取得的勞務(wù)報(bào)酬合并到一起進(jìn)行計(jì)稅。

4、勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅公式是:應(yīng)納稅所得額=收入額-允許扣除的稅費(fèi)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額。

5、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)。

6、2那么允許扣除的稅費(fèi)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額以及適用稅率和速算扣除數(shù)怎么來確定呢?

7、(1)保~險(xiǎn)~營~銷~員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。

8、保~險(xiǎn)~營~銷~員的收入額項(xiàng)即保險(xiǎn)營銷員的傭金收入，其允許扣除的稅費(fèi)=收入額×40%+其他允許扣除的稅費(fèi)。

9、除保~險(xiǎn)~營~銷~員取得勞務(wù)報(bào)酬所得外，其他情況下允許扣除的稅費(fèi)都為0。

10、(由于其他允許扣除的稅費(fèi)我沒有遇見過，故本文不涉及該項(xiàng)。)

11、A、實(shí)際捐贈(zèng)額≤(收入額-允許扣除的稅費(fèi)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×30%

12、則準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額。

13、B、實(shí)際捐贈(zèng)額>(收入額-允許扣除的稅費(fèi)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×30%

14、則默認(rèn)準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額=(收入額-允許扣除的稅費(fèi)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×30%，可修改。

15、(3)勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的判斷:

16、B、收入額≥4000:費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=收入額×20%

17、(保~險(xiǎn)~營~銷~員的收入在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，上面公式中的收入額是指收入減去允許扣除的稅費(fèi)后的金額。)

18、雇傭與非雇傭。工薪所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

19、勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人**從事勞務(wù)取得的所得(即個(gè)人與被服務(wù)單位發(fā)生直接勞務(wù)關(guān)系)，提供勞務(wù)的個(gè)人與被服務(wù)單位沒有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動(dòng)人事關(guān)系，也沒有任何勞動(dòng)合同關(guān)系，其所得也不是以工資薪金形式領(lǐng)取的。

20、上面就是關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法的，其實(shí)和工資所得計(jì)算是一樣的，目前的起征點(diǎn)的5000元的，按照扣除相關(guān)費(fèi)用以后就是減去5000元乘以稅率的，個(gè)稅繳納是財(cái)務(wù)直接扣除的，不用個(gè)人申請(qǐng)的。

21、2018年8月31日，第十三屆全國**代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華****個(gè)人所得稅法〉的決定》，將個(gè)稅免征額由3500元提高到5000元。

22、11月報(bào)10月的個(gè)稅，適用5000元新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表;10月申報(bào)9月的個(gè)稅，還是適用3500元舊的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和舊的稅率表。

23、《全國**代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改的決定》(2018年8月31日第十三屆全國**代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過):自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照本決定第十七條的個(gè)人所得稅稅率表二(經(jīng)營所得適用)計(jì)算繳納稅款。

24、以上便是我為大家整理的相關(guān)知識(shí)，相信大家通過以上知識(shí)都已經(jīng)有了大致的了解。

請(qǐng)問勞務(wù)報(bào)酬如何計(jì)算個(gè)稅

國家**于2020年7月28日發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告），對(duì)實(shí)習(xí)生勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣個(gè)稅計(jì)稅辦法進(jìn)行了重大調(diào)整。

2020年12月4日《國家**關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號(hào)）又調(diào)整了按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算辦法，從2021年1月1日開始執(zhí)行。

老彭扳著指頭一算，勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅預(yù)扣計(jì)算，居然有6種算法了！——6種算法啊！

老彭今天就把5種算法一次性給整理好，建議收藏一下，估計(jì)能使用很長一段時(shí)間哦。

以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

說明：此處的”收入額”已經(jīng)是《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》的”預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額”。

勞務(wù)報(bào)酬所得，毎次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；毎次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

（三）預(yù)扣率和預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

稅率：適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》）。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

說明：此處的”勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣率及預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式不適用于本文后續(xù)的三種情形的計(jì)算。

（四）居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得每次的確定

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得”同一項(xiàng)目”所得規(guī)定

《國家**關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào)）目前只是部分條款失效，其中的”關(guān)于個(gè)人取得不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題”依然有效：”同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國家**關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)﹝1996﹞602號(hào)）規(guī)定：關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得”次”的法規(guī)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條法規(guī)”屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一法規(guī)以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

上述規(guī)定在新個(gè)稅法實(shí)施后，并未明確規(guī)定失效，其在實(shí)際稅收征管中必然發(fā)揮效力，在沒有新規(guī)定出臺(tái)前必然會(huì)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及基層稅務(wù)人員的認(rèn)可與執(zhí)行。

【案例-1】勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅金計(jì)算

張某是某財(cái)經(jīng)大學(xué)的教授，在2019年10月從事**工作取得如下報(bào)酬：

（1）從事財(cái)稅咨詢工作，從東城區(qū)甲公司取得報(bào)酬2000元，從西城縣乙公司取得報(bào)酬3000元；

（2）為某出版社審核稿件取得報(bào)酬5000元；

（3）參加某中介機(jī)構(gòu)舉辦的財(cái)稅培訓(xùn)講座，取得講課報(bào)酬30000元；

問題：張某在2019年10月取得的上述收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅（假定不考慮流轉(zhuǎn)稅的問題）。

【解析】張某在2019年10月從事的**工作包括咨詢、審稿和講課，按稅法規(guī)定屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由支付報(bào)酬的單位按照勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（1）張某取得咨詢工作報(bào)酬應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，且甲公司和乙公司屬于不同的兩個(gè)區(qū)（縣）的兩家單位，應(yīng)分別計(jì)算。

①從東城區(qū)甲公司取得勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（2000-800）×20%-0=240元

②從西城縣乙公司取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（3000-800）×20%-0=440元

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=5000×（1-20%）×20%-0=800元

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=30000×（1-20%）×30%-2000=24000×30%-2000=5200元

3.廣告市場(chǎng)涉及的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得

《廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)﹝1996﹞148號(hào)印發(fā)）第七條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得以納稅人每參與一項(xiàng)廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布所取得的所得為一次；稿酬所得以在圖書、報(bào)刊上發(fā)布一項(xiàng)廣告時(shí)使用其作品而取得的所得為一次；特許權(quán)使用費(fèi)所得以提供一項(xiàng)特許權(quán)在一項(xiàng)廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中使用而取得的所得為一次。上述所得，采取分筆支付的，應(yīng)合并為一次所得計(jì)算納稅。

【案例-2】廣告代言勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣個(gè)人所得稅的計(jì)算

演員朱某為甲公司飲品代言，參與了其廣告的拍攝。根據(jù)雙方協(xié)議約定，代言費(fèi)用分兩次支付。在拍攝前，2019年3月1日，甲公司向該演員支付了第一筆代言費(fèi)200萬元；拍攝完成后，在廣告正式投放前的2019年3月30日支付了剩下的300萬元代言費(fèi)。

問題：甲公司該如何預(yù)扣預(yù)繳該演員的個(gè)人所得稅（假定不考慮流轉(zhuǎn)稅的問題）。

【解析】根據(jù)國稅發(fā)﹝1996﹞148號(hào)規(guī)定，朱某在給提供代言和廣告拍攝的過程中取得的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。雖然是分成了兩筆支付，但是應(yīng)合并為一次所得計(jì)算納稅。

2019年3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（200萬元+300萬元）×（1-20%）×40%-0.70萬元=159.30萬元

思考：如果第二筆代言費(fèi)不是在同一個(gè)月支付的，而是分別在兩個(gè)月支付的，企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅該怎么計(jì)算呢？

如果出現(xiàn)分成在不同月份支付的，就構(gòu)成了”屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的”情況，按照61號(hào)公告規(guī)定，”以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。因此，企業(yè)只需要合并同一個(gè)月份中分筆支付的費(fèi)用計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額即可，并不需要把不同月份分筆支付的費(fèi)用合并計(jì)算。

細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)，國稅發(fā)﹝1996﹞148號(hào)和61號(hào)公告對(duì)于處理案例中的勞務(wù)報(bào)酬所得有差異，因?yàn)椴缓喜⒂?jì)算，會(huì)少扣個(gè)人所得稅。有人就會(huì)擔(dān)心，稅務(wù)局會(huì)不會(huì)找扣繳義務(wù)人的麻煩呢？

其實(shí)，大家不用擔(dān)心，在法律上有個(gè)原則叫”從新”，即新法優(yōu)于舊法原則（前提是層次一致），企業(yè)作為扣繳義務(wù)人適用最新規(guī)定是理所當(dāng)然的。

另外，納稅人也不會(huì)就因此而少繳稅，因?yàn)楦鶕?jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，”取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元”，和”納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額”，都是屬于需要辦理匯算清繳的。案例中的朱某已經(jīng)達(dá)到必須辦理年度匯算清繳的條件，如果他不去辦理匯算清繳而導(dǎo)致少繳稅款，責(zé)任屬于納稅人自己，而不屬于支付勞務(wù)報(bào)酬的甲公司。

第2種：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法

適用對(duì)象：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人

財(cái)稅[2018]164號(hào)第三條規(guī)定，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家**公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

【說明】之所以說”保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法”，因?yàn)樘厥恻c(diǎn)在于：

財(cái)稅[2018]164號(hào)第三條第二款規(guī)定的預(yù)扣預(yù)繳方法是——”累計(jì)預(yù)扣法”！明顯不同于56號(hào)公告第一條第（二）款和61號(hào)公告第八條中對(duì)于”勞務(wù)報(bào)酬所得”規(guī)定的預(yù)扣方法。

也就是說對(duì)保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，雖然屬于”勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目，但是采用的是與居民個(gè)人”工資薪金所得”項(xiàng)目一樣的預(yù)扣預(yù)繳方法——累計(jì)預(yù)扣法。

（二）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得，61號(hào)公告規(guī)定實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對(duì)于保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報(bào)酬所得，鑒于保險(xiǎn)營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和收入額的確定

保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的傭金收入×（1-20%）

保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。即：

展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)×25%

備注：如果是免征增值稅的，則上述公式需要將”不含稅增值稅的傭金收入”，換成”含增值稅的傭金收入”。

按照營改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照”含稅銷售額÷(1＋征收率)”的公式計(jì)算銷售額。

保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)**服務(wù)按3%的征收率繳納增值稅以及附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

說明：《****關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。保險(xiǎn)**人、證券經(jīng)紀(jì)人月傭金收入未超過10萬元的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金等也可以依法免征。

（六）按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)第三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照61號(hào)公告規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額（公式①）

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)依法確定的其他扣除（公式②）

2.累計(jì)收入額按照不含增值稅的累計(jì)收入減除20%費(fèi)用后的余額計(jì)算；如果是免征增值稅的，則是含稅金額減除20%的費(fèi)用。

3.累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計(jì)算。

4.累計(jì)其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算。

5.上述公式①中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

6.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的某月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅；納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體案例，就不再講述了，可以在網(wǎng)上搜索老彭發(fā)布的文章《保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入預(yù)扣個(gè)稅的特殊算法（含流程圖）》，里面有專門的案例，這里就分享一下流程圖吧。

第3種：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法的“特殊算法”

適用對(duì)象：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人（上年度傭金收入低于6萬元）

《國家**關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號(hào)）規(guī)定：對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

白話解釋一下上述規(guī)定，同時(shí)滿足下述條件就可以采用：

1、保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入；

2、上年度1-12月都在同一家單位領(lǐng)取傭金；

3、上年度的傭金收入不超過6萬元；

4、本年度從1月開始仍然在該單位。

計(jì)算方案與過程與第2種類似，區(qū)別僅在于累計(jì)收入6萬元前，暫時(shí)不用預(yù)繳（相當(dāng)于從1月開始就直接累計(jì)扣除費(fèi)用6萬元），因此不再贅述。

第4種：學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得的算法

適用對(duì)象：正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)生

13號(hào)公告第二條規(guī)定：”正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。”

（二）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

對(duì)于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

對(duì)于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的收入×（1-20%）。

由于是”勞務(wù)報(bào)酬”，理論上屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

對(duì)于學(xué)生實(shí)習(xí)取得的”勞務(wù)報(bào)酬”或在實(shí)習(xí)期間提供的服務(wù)能否免征增值稅的問題，目前**并無統(tǒng)一口徑。

財(cái)稅（2016）36號(hào)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（九）項(xiàng)規(guī)定，”學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)”免征增值稅。該條規(guī)定，是否能擴(kuò)展應(yīng)用到學(xué)生實(shí)習(xí)的勞務(wù)報(bào)酬？建議企業(yè)征求主管稅務(wù)局的意見，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號(hào)公告所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

【案例-3】某在校大學(xué)生小王，2020年8月5日取得7月份在A單位的實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬8000元。假如該筆實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬是小王2020年取得的第一筆實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得。

【解析】小王勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=8000*（1-20%）-5000=1400.00元（因是第一次按此法駕駛員，累計(jì)和當(dāng)期一致）。

根據(jù)應(yīng)納稅所得額在《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》中尋找合適的稅率和速算扣除數(shù)。

所以，小王應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=1400.00×3%-0.00=42.00元。

第5種：學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊算法

適用對(duì)象：正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)生（上年度1-12月收入低于6萬元）

規(guī)定《國家**關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號(hào)），適用的條件也完全一致。

1、上一納稅年度1-12月均在同一單位實(shí)習(xí);

2、上一納稅年度1-12月的累計(jì)實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬收入不超過6萬元;

3、本納稅年度自1月起,仍在該單位實(shí)習(xí)。

計(jì)算方案與過程與第4種類似，區(qū)別僅在于累計(jì)報(bào)酬收入6萬元前，暫時(shí)不用預(yù)繳（相當(dāng)于從1月開始就直接累計(jì)扣除費(fèi)用6萬元），因此不再贅述。

《國家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）第九條規(guī)定：

扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三（見附件）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

（二）非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬次的確定

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和收入額的確定

非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

注意區(qū)別：居民個(gè)人，毎次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；毎次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

（四）適用稅率表與工資薪金所得稅率表一致

非居民個(gè)人取得綜合所得，不需要進(jìn)行年度匯算，月度或每次預(yù)扣預(yù)扣也不需要累積計(jì)算。

非居民個(gè)人取得綜合所得，適用的稅率表完全一致，與居民個(gè)人的預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算適用的稅率表差異很大。

非居民個(gè)人取得綜合所得，在預(yù)扣時(shí)也不需要合并計(jì)算，因此勞務(wù)報(bào)酬所得是單獨(dú)計(jì)算的。

【案例-4】外籍人員史密斯，非居民個(gè)人，以個(gè)人名義承接了某公司的一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬所得**幣10萬元。假如不考慮流轉(zhuǎn)稅問題。

【解析】非居民個(gè)人史密斯的收入額=100000.00×（1-20%）=80000.00元

根據(jù)應(yīng)納稅所得額在《個(gè)人所得稅稅率表三》中尋找合適的稅率和速算扣除數(shù)：稅率35%，速算扣除數(shù)7160

所以，小王應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=80000.00×35%-7160.00=20840.00元。

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