前沿拓展：

個(gè)稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式是以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，乘以適用稅率，再減去減免稅額和抵免稅額。企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。除此以外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目。
【法律依據(jù)】
《中華****企業(yè)所得稅法》第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于**境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在**境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于**境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在**境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在**境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于**境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

1.非居民企業(yè)在**境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所10% （預(yù)提所得稅）

2.非居民企業(yè)在**境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所有聯(lián)系25%

3.非居民企業(yè)在**境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系10%（預(yù)提所得稅）

4.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入（其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等）

5.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

a商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂， 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

b企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

c收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

d已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

6.采取產(chǎn)品分成方式的，按企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，收入額按公允價(jià)值確定7.企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格——平均價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

8.企業(yè)視同銷(xiāo)售–所以權(quán)是否轉(zhuǎn)移判斷

9.限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

10.被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定

2018年1月1日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)投資1600萬(wàn)元，取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，2020年8月，甲企業(yè)全部撤回對(duì)乙企業(yè)的投資，取得資產(chǎn)總計(jì)2500萬(wàn)元，投資撤回時(shí)乙企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積150萬(wàn)元。甲企業(yè)撤回投資所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

撤資免稅

分的的鼓勵(lì)紅利免稅

2500-1600-（1000+150）*0.3=555

555*0.25=138.75

11.稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除，但罰息、違約金、賠償金等允許扣除

12企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除

2020年某企業(yè)給自有員工實(shí)際發(fā)放合理工資總額1200萬(wàn)元；企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)接受外部勞務(wù)派遣員工6人，每月向每位勞務(wù)派遣員工支付的費(fèi)用3000元（企業(yè)將其作為工資、薪金入賬）。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)為200萬(wàn)元，則該企業(yè)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1200+6*3000*12/10000=1221.6

1221.6*0.14=171.024

200-171.024=28.98

13.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)等，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；按規(guī)定繳納的五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予扣除；企業(yè)參加的雇主責(zé)任險(xiǎn)和公眾責(zé)任險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除；

某工業(yè)企業(yè)的權(quán)益性投資為1000萬(wàn)元（2020年加權(quán)平均值）。2020年1月1日按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借款2800萬(wàn)元，借款期限為1年，發(fā)生借款利息168萬(wàn)元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用金額

2000/2800=0.714

0.714*168=120

14.企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2：1

15.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

16.未經(jīng)核定的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除；

17.受**影響較大的困難行業(yè)企業(yè)、電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年。其中困難行業(yè)企業(yè)包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi)）四大類(lèi)。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

拓展知識(shí)：