前沿拓展：

勞務(wù)所得稅率

一、勞務(wù)報酬所得個人所得稅怎么計(jì)算

（一）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額也即收入額，應(yīng)當(dāng)在收入的基礎(chǔ)上減除費(fèi)用，預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

（二）勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表如下：

級數(shù)    月應(yīng)納稅所得額                                 稅率（%）

1        不超過3000元                                       3

2        超過3000元至12000元的部分               10

3        超過12000元至25000元的部分             20

4        超過25000元至35000元的部分             25

5        超過35000元至55000元的部分             30

6        超過55000元至80000元的部分             35

7        超過80000元的部分                             45

（三）勞務(wù)報酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額;凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次;當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

上述勞務(wù)報酬所得中的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉29項(xiàng)具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率減除費(fèi)用。

（四）此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計(jì)征個人所得稅。

二、勞務(wù)報酬與綜合所得的區(qū)別

1、勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2、綜合所得則包括工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。

各位會計(jì)人注意了!新個稅法于2019年1月1日起施行，最受大家關(guān)注的勞務(wù)報酬所得個稅計(jì)算方式有變！

新個稅法重點(diǎn)一覽：

2018年10月1日起至2018年12月31日，先將工資薪金所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元，并按新的稅率表計(jì)算納稅，不實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。

2019年1月1日起，將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得與工資薪金合并起來計(jì)算納稅，并實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。

那么，哪些日常收入屬于勞務(wù)報酬呢?

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、**、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報酬所得個稅怎么算?1月1日后計(jì)算方式完全變了!

舉個例子：

小明幫著一家公司翻譯外文，取得了12萬元的勞務(wù)報酬，小明想知道這筆勞務(wù)所得如何計(jì)繳個人所得稅呢?

2018年的計(jì)算方式：個稅=(12-12*20%)*40%-7000=3.14萬元

提醒：勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。然后適用比例稅率，稅率為百分之二十。

但是對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，適用以下稅率表：

2019年的計(jì)算方式：若是2019年不考慮其他所得與其他各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的情況下：個稅=(12-12*20%-6)*3%-0=1080元

提醒：明年勞務(wù)報酬跟工資薪金、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得均并入屬于綜合所得，適用的稅率表如下：

提醒：居民個人綜合所得的應(yīng)納稅所得額，是指工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入額減除費(fèi)用6萬元(每年)以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

2019年1月1日起，勞務(wù)報酬該怎么繳個稅?

1、勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

2、居民個人取得勞務(wù)報酬所得，將和工資、薪金所得;稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

其中綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率;

3、向居民個人支付勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)方法(具體方法等政策)按月或按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：

勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

4、居民個人取得綜合所得，如屬于需要辦理匯算清繳，應(yīng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

5、非居民個人勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

6、勞務(wù)報酬屬于外部勞務(wù)服務(wù)，個人向單位提供勞務(wù)服務(wù)，屬于增值稅范疇，應(yīng)開具普通**。

對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

勞務(wù)報酬熱點(diǎn)問題答疑

一、臨時工工資屬于“勞務(wù)報酬”還是“工資”?

《國家**個稅改革后如何申報88個問題》明確：

(1)按月正常發(fā)放工資的，“是否雇員”選擇“是”，填寫正常工資薪金報表;

(2)不按月發(fā)放工資或者沒有簽訂勞動合同的，“是否雇員”選擇“否”，填寫勞務(wù)報酬報表。

這是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得主要區(qū)分口徑。既然如此，所謂臨時工“工資”，其實(shí)屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。

2019年1月1日起，居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，一并作為“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。

二、勞務(wù)報酬到底列表還是憑**入賬?廣東國稅回復(fù)了!

我們通過一個案例來學(xué)習(xí)一下：

問：公司根據(jù)合同需要外聘專家并一次性支付給專家的個人的勞務(wù)報酬(有代扣代繳個稅)，我司可否列表支出專家勞務(wù)報酬?還是需要**入賬?如需**，如何開具?需要交納哪些稅費(fèi)?

答：

一、根據(jù)《中華****稅收征收管理法》(中華****主席令第49號)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

另外，根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》(中華****主席令第63號)的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此，納稅人發(fā)生的支出如取得合法憑證及符合上述要求的，可在企業(yè)所得稅稅前扣除;如沒有取得合法憑證或不符合上述要求的，則不可扣除。涉及需具體判斷的事項(xiàng)請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。

二、有關(guān)財(cái)務(wù)處理方面的問題請您遵循財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則(制度)的規(guī)定或向相關(guān)會計(jì)部門進(jìn)行咨詢。

三、您的提問不夠清晰，如您指的是個人提供勞務(wù)，根據(jù)《國家**關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通**工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)的規(guī)定，申請**的范圍與對象：申請**的單位和個人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通**。

(一)凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通**。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通**：

1.納稅人雖已領(lǐng)購**，但臨時取得超出領(lǐng)購**使用范圍或者超過領(lǐng)用**開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具**的;

2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳**或者停止發(fā)售**的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具**的;

3.外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)登記，領(lǐng)取**自行開具;確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

(二)正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具**的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其**。

(三)應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具**的，為其**。

(四)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具**的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其**。因此，若符合上述規(guī)定的個人，可向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通**。

具體所需資料如下：

1.自然人申請**，提交身份證件及復(fù)印件;

2.《代開增值稅**繳納稅款申報單》。

四、根據(jù)《廣東省財(cái)政廳 廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》(粵財(cái)法〔2011〕109號)的規(guī)定，我省增值稅起征點(diǎn)自2011年11月1日起統(tǒng)一調(diào)整為：按次納稅的，為每次(日)銷售額500元。

此外，根據(jù)《國家**關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人**及稅款征收有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕18號)規(guī)定，經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關(guān)稅費(fèi)。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通**或增值稅專用**(以下簡稱**)的，主管國稅局應(yīng)當(dāng)在**并征收增值稅(除銷售免稅貨物外)的同時，代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

因此，如個人(自然人)提供勞務(wù)達(dá)到上述增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，增值稅征收率為3%，并由國稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率問題，以及個人是否還需在地稅繳納其它稅種的問題，請向地稅部門進(jìn)行咨詢。

提醒：2019年馬上就要來了，新個稅細(xì)則公布倒計(jì)時，各位一定要做到心里有數(shù)喲!

本文來源：郝老師說會計(jì)、xiaochenshuiwu、廣東稅務(wù)、大白學(xué)會計(jì)。

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